1 классификация хозяйственных средств по источникам образования. Классификация хозяйственных средств по составу, размещению и источникам образования

Классификация хозяйственных средств

Все имущество (хозяйственные средства), имеющееся на предприятии делят на классификационные группы, в зависимости от длительности периода их использования (оборачиваемости):

1. Внеоборотные активы (долго эксплуатируемое имущество (более 1 года)):

· Основные средства – средства, срок службы которых более 1 года. Создают условия для осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Особенность - служат длительное время, перенося свою стоимость частями на стоимость выпускаемой продукции, посредством амортизации. Например, здания, сооружения, машины, оборудование, инструменты, механизмы, земельные участки в собственности.

· Нематериальные активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но имеют ценностное выражение. Характеризуют стоимость прав пользования. Амортизируются. Например, товарные знаки, лицензии, патенты, право на владение природными ресурсами, репутация фирмы.

· Незавершенное строительство – характеризует размер затрат, вложенных в незаконченные не введенные в действие объекты. С течением времени величина незавершенного строительства уменьшается, а размер вложенных затрат увеличивается.

· Долгосрочные инвестиции - затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов.

· Финансовые вложения - инвестиции предприятия, в доходные активы других предприятий, с целью получения прибыли. Например, приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг.

2. Оборотные активы (имущество, используемое меньше года или один производственный цикл):

· Производственные запасы – материальные ценности, необходимые для создания нового продукта. Их стоимость полностью переносится на стоимость создаваемого продукта, в течение производственного цикла. Например, материалы, сырье, топливо, запасные части, тара и т.д.

· Продукты труда – средства, характеризующие результаты деятельности предприятия. Например, готовая продукция, оказанные услуги, выполненные работы.

· Денежные средства – наличные и безналичные денежные средства, платежные и денежные документы, хранящиеся либо в кассе предприятия, либо на счету (валютный, расчетный, текущий, специальный).

· Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – задолженность сторонних организаций или физических лиц предприятию.

· Затраты в незавершенное производство - размер затрат, вложенных в незавершенное изделие, работы или услуги, основных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Классификация источников образования имущества предприятия

Имущество предприятия может быть образовано за счет собственных или заемных средств. Поэтому все источники формирования хозяйственных средств предприятия (имущества) делят на две группы:

1. Собственные источники :

· Уставный капитал – это вклад учредителей при создании предприятия. Может формироваться денежными средствами, имуществом или нематериальными активами, что отражается в учредительных документах.

· Прибыль (накопленная или нераспределенная) - сумма превышения доходов над расходами предприятия, источник расширения производства.

· Резервный капитал - образуется либо за счет прибыли либо за счет накопления внутренних ресурсов. Например, резерв на отпуск, резерв предстоящих расходов и платежей и т.д.

· Добавочный капитал – неиспользованные суммы от переоценки основных фондов, эмиссионного дохода и безвозмездно полученных средств;

· Амортизационные отчисления – формируются при оценке износа основных средств и нематериальных активов, используемых предприятием.

2. Заемные источники:

· Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;

· Заемные средства – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных займов от других организаций и физических лиц;

· Расчеты и прочая кредиторская задолженность – суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по авансам, полученным по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам и пр.

Рассмотренная классификация является основой для построения бухгалтерского баланса.

Тема 2: «Бухгалтерский баланс»

Задача 1. Произвести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам образования.

Таблица 1 - активы (имущество) и обязательства организации на 01.01.200 г.(руб.)

Наименование средств и источников	Сумма, тыс.руб.
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
1. Офис фирмы
2. Основные материалы
3. Производственное оборудование
4. Готовая продукция на складе
5. Здания цехов
6. Наличные деньги в кассе
7. Уставный капитал
8. Долгосрочные кредиты банков
9. Патенты
10. Незавершенное производство
11. Деньги на расчетном счете
12. Резервный капитал
13. Авансы у подотчетных лиц

15. Здания и оборудования складов
16. Фонд социальной сферы
17. Краткосрочные кредиты банков
18. Прочие дебиторы
19. Задолженность бюджету по налогам

21. Прочие кредиторы
22 Топливо
23. НДС по приобретенным ценностям
24. Задолженность по оплате труда
25. Оборудование к установке

27. Прочие материалы

29. Покупные комплектующие изделия

Таблица 2

Группировка активов по составу и размещению

Группа активов	№ по табл.1
1. Внеоборотные активы		Основные средства, в т.ч.:
		Офис фирмы
		Производственное оборудование
		Здания цехов
		Здание и оборудование складов
		Нематериальные активы

		Незавершенное строительство и оборудование к установке
		Незавершенные капитальные вложения
		Оборудование к установке
		ИТОГО ПО ГРУППЕ I	13782384
II . Оборотные активы		Запасы, в т.ч.
		Основные материалы
		Готовая продукция на складе
		Незавершенное производство

		Прочие материалы
		Покупные комплектующие изделия
		Денежные средства, в т.ч.
		Наличные деньги в кассе
		Деньги на расчетном счете
		Дебиторская задолженность, в т.ч.
		Авансы у подотчетных лиц
		Прочие дебиторы
		Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
		НДС по приобретенным ценностям
		ИТОГО ПО ГРУППЕ II	14367968
		ВСЕГО	28150352

Таблица 3

Группировка активов по источникам образования (обязательствам)

Группа активов	№ по табл.1	Подгруппа или отдельные виды активов
1. Собственные		Капитал и резервы, в т.ч.:
		Уставный капитал
		Резервный капитал
		Фонд социальной сферы
		Нераспределенная прибыль отчетного периода
		ИТОГО ПО ГРУППЕ 1	24452724
		Долгосрочные обязательства
		Долгосрочные кредиты банков
		Краткосрочные обязательства
		Краткосрочные кредиты банков
		Краткосрочные обязательства, в т.ч.
II . Заемные
		Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
		Прочие кредиторы
		Задолженность по оплате труда
		Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности
		ИТОГО ПО ГРУППЕ II
		ВСЕГО	28150352

2. Выявить типы изменений статей в балансе по хозяйственным операциям, приведенным в таблице 4.

Примечание:

1) изменение на активных счетах: уменьшение и увеличение в активных счетах

2) изменение в активе и пассиве баланса: уменьшение актива и уменьшение пассива;

3) изменение в активе и пассиве баланса: увеличение актива и увеличение пассива;

4) изменение на пассивных счетах: уменьшение пассива и увеличение пассива.

Таблица 4

		Тип изменения статьи в балансе
Принято в эксплуатацию здание цеха
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склад материальные ценности
Учтен НДС по счетам поставщиков
Оплачены с расчетного счета организации счета поставщиков и подрядчиков
Получены наличные в банке и оприходованы в кассу
Выплачена из кассы заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности
Депонирована невыданная заработная плата
Начислена заработная плата персоналу организации за январь
Начислены пособия по временной нетрудоспособности
Из начисленной заработной платы удержан НДФЛ

3. Составить бухгалтерский баланс и выявить общее изменение итога баланса

01 Основные средства

08 вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

19 «НДС по приобретенным ценностям»

20 «Основное производство»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таблица 5

Сокращенный бухгалтерский баланс организации


		Изменения за янв. (+-)
I . Внеоборотные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Незавершенные капитальные вложения
Оборудование к установке
Итого по разделу 1
II . Оборотные активы

Материалы
Готовая продукция на складе
Незавершенное производство
Денежные средства, в т.ч.
Наличные деньги в кассе
Деньги на расчетном счете
Дебиторская задолженность, в т.ч.
Авансы у подотчетных лиц
Прочие дебиторы
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
НДС по приобретенным ценностям
ИТОГО ПО разделу II
БАЛАНС	28150352		27530752
III / Капитал и резервы, в т.ч.:
Уставный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль отчетного периода
Итого по разделу III
IV . Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков
V. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты банков
Краткосрочные обязательства, в т.ч.
Задолженность бюджету по налогу
Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
Прочие кредиторы
Задолженность по оплате труда
Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности
Баланс	28150352		27530752

Изменение итога баланса за январь - уменьшение на 619600 руб.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007г.

Тэги: Группировка хозяйственных средств объекты бухгалтерского учета
Вид работы: Контрольная работа

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация, в том числе и аптечная, должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.

Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство, торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось.

- товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности.

Хозяйственные средства организации являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства.

Внеоборотные активы подразделяются на:

1. Основные средства.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам. При отнесении имущества, приобретенного предприятием к основным средствам принимаются во внимание четыре критерия:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С экономической точки зрения возможны две трактовки основных средств:

вложенный капитал и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их, можно уподобить расходам будущих периодов;
ресурс, благодаря которому создается доход.

2. Нематериальные активы.

Условия, которые необходимо соблюдать при принятии к учету активов в качестве нематериальных:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность выделения или отделения от другого имущества;
использование для производственных и управленческих нужд;
использование свыше одного года;
не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить в будущем доход;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

3. Оборудование к установке.

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в стоящихся объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, также относятся:

оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей;
комплект запасных частей; - измерительная аппаратура и др.

4. Вложения во внеоборотные активы.

Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Оборотные средства

Оборотные средства участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:

Производственные запасы. Предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве или для хозяйственных нужд, а также средства труда.
Готовая продукция и товары.
Денежные средства. Денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.
Расчеты:

с покупателями и заказчиками;
с подотчетными лицами (расчеты с сотрудниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);
с разными дебиторами.

Дебиторская задолженность - это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации. Дебиторами называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению

По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы: собственные средства и привлеченные (заемные) средства.

Собственные средства:

1. Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.

Уставный капитал - это минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов.

Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере (коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями, называется складочным капиталом.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия не наделены правом собственности на имущество, закрепленное за ними собственником, вследствие чего общая величина этого имущества получила название «уставный фонд».

2. Собственные акции (доли) — акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Некоторые хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

3. Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год. Любая хозяйственная деятельность связана с риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений.

Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития. Любая организация должна часть полученных результатов откладывать в резерв.

4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

6. Целевое финансирование — средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.

7. Прибыли и убытки — конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Привлеченные (заемные) средства

К привлеченным заемным средствам относят:

расчеты по краткосрочным кредитам, и займам — суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
расчеты по долгосрочным кредитам и займам — суммы долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам.

Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.

Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж за них, т. е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате.

К обязательствам относят:

задолженность бюджету по налогам и сборам;
задолженность коллективу по оплате труда;
задолженность социальному страхованию и обеспечению.

Задолженность бюджету и социальному страхованию и обеспечению может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и НАУКИ РФ

Альметьевский филиал

ГОУ ВПО Казанский государственный технический университет

им. А.Н.Туполева

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учёт

на тему "Классификация хозяйственных средств и их источников образования"

Выполнил: Андреева Е.Р.

Группа 24 477

Проверил:

Хаметова Н.Г.

Альметьевск 2010г.

Введение

1.2 Внеоборотные активы

1.3 Оборотные активы

ГЛАВА 2. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования

2.1 Собственные

2.2 Заемные

ГЛАВА 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Литература

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе (активах), обязательствах, доходах и расходах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

В настоящее время в России в условиях переходной экономики в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи. Все это потребовало принятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.

В бухгалтерском учете используются специфические приемы обработки информации, которые обеспечивают полное и достоверное отражение всех хозяйственных явлений и процессов на отдельном предприятии или в отдельном учреждении.

В данной курсовой работе рассматривается непосредственно имущество предприятия. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в наиболее общем виде в бухгалтерском учёте отражается хозяйственная деятельность тех или иных субъектов. Та часть хозяйственной деятельности, которая изучается бухгалтерским учётом, представляет собой совокупность хозяйственных процессов и хозяйственных операций, вызывающих изменение имущества. Таким образом, предметом бухгалтерского учёта является состояние изменения имущества предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в ходе хозяйственных процессов под влиянием хозяйственных операций.

Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги, совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на: процесс снабжения; процесс производства; процесс реализации – продажа.

В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте. Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами. На первой стадии кругооборота (процессе снабжения) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства. На второй стадии кругооборота (процессе производства) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости. На третьей стадии (процессе реализации – продаж) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.

Предметом бухгалтерского учета является то, что подлежит учету, то есть имущество и обязательства, принадлежащие хозяйствующему субъекту, то есть хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства (снабжение, производство, реализация).

Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учета. Бухгалтерский учет не охватывает и не отражает того, что не имеет стоимости.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства. В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке.

Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития. Рассмотренные в данной курсовой работе хозяйственные средства и источники их формирования являются базой дальнейшего изучения бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению

1.1 Понятие объектов бухгалтерского учета

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.

Объекты бухгалтерского учета представляют собой группы элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам, то есть Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственно-финансовой деятельности. Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств.

Объекты бухгалтерского учета по своей экономической сути подразделяются на три взаимосвязанных раздела (Приложение I):

1) имущество организации по составу и размещению;

2) имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства);

3) имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи).

1.2 Внеоборотные активы

Внеоборотные средства – совокупность материальных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев. Внеоборотные средства подразделяется на несколько групп:

1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда.при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время функционируют в процессе производства в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. Основные средства - определенная группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющая материально- вещественную структуру и используемая в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России к основным средствам относятся: предметы, служащие более года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. Сюда относятся земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

2. Нематериальные активы - объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющие вещественными ценностями для организации. К ним относятся: права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, организационные расходы и д.р. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использовании для управленческих нужд организации. Стоимость нематериальных активов, так же как стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости исходя из установленного самим предприятием срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов установить невозможно, то нормы переноса их стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

3. Доходные вложения в материальные ценности – это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

4. Вложения во внеоборотные активы - это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

5. Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы.

1.3 Оборотные активы

Оборотные средства – участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:

1. Материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо.

2. Продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства.

3. Денежные средства – денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.

4. Краткосрочные финансовые вложения – вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги, приобретаемые для получения доходов в срок не превышающий 1 год, а также в представление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.

5. Дебиторская задолженность - задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ (ПАССИВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА)

Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные и заемные источники (Приложение II).

2.1 Собственные источники

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Определенные особенности имеет процесс формирования уставного капитал акционерных обществ. Уставный капитал АО представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров. Уставный капитал должен состоять из установленного числа акций разного вида с определенным номиналом. При выпуске акций каждой из них приписывается некоторая денежная стоимость, называемая паритетом, или номинальной стоимостью. Эта стоимость показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на 1 акцию на момент оформления акционерного общества. Обычно выпускается два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают держателю право голоса на общем собрании акционеров, право на получение дивидендов, право на участие в разделе имущества АО в случае ликвидации. Величина дивидендов, получаемых по обыкновенным акциям, зависит от конечных результатов предприятия. Привилегированные акции не дают право голоса их владельцам, однако предоставляют им определенные гарантированные права, а именно: фиксированный процентный доход в виде дивидендов; получение дивидендов до их распределения на другие виды акций; предпочтительное право на получение своей доли средств в имуществе АО в случае ликвидации предприятия. Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала, а также, если стоимость его имущества, или чистых активов, меньше уставного капитала. Уставный капитал отражается в двух основных документах АО: уставе общества и бухгалтерском балансе.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход - это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц и безвозмездно.

Резервный капитал - это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации за отчетный год, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Нераспределенная прибыль - остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Резервы предстоящих расходов - резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Целевое финансирование – средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, из бюджета. Целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей.

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия и отражает собственный капитал предприятия, сформированный в результате текущей эффективной деятельности. Часть прибыли перечисляется в бюджет в виде налога на прибыль, часть используется на выплату дивидендов инвесторам-собственникам, образование специальных фондов накопления, потребления и резервов, а часть может оставаться нераспределенной.

Специальные фонды, резервы, нераспределенная прибыль увеличивают собственные источники (собственный капитал) предприятия.

2.2 Заемные источники

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств - это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия

Включают в себя кредиторскую задолженность, а также кредиты банков и займы, полученные от других организаций и физических лиц.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – суммы долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам, наш долг перед поставщиками, бюджетом по налогам, фондам (пенсионным, социального страхования, фондом медицинского страхования), перед рабочими и служащими по заработной плате.

Кредитором называют юридическое или физическое лицо, пред которым предприятие имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

ГЛАВА 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Тема 1. Классификация имущества организации по видам хозяйственных средств и источникам образования.

Вид имущества	Сфера нахождения	Наименование имущества
		№ пункта
Основные средства	Сфера производственная
Основные средства	Внепроизводственная сфера

Прочие внеоборотные активы
Оборотные средства	Сфера производства
Оборотные средства	Сфера обращения

Итого активов

1. Внеоборотные

Право на изобретение

Произ.оборудование в цехах

Здание дет/сада

Долгосрочные ЦБ

Здание заводоуправления

2. Оборотные

Аванс у агента отдела снабжения

Наличные деньги в кассе

Дебиторская задолженность

Покупные полуфабрикаты

Векселя к получению

Основные материалы

Краткосрочные ЦБ

Готовая продукция на складе

Незавершенное производство

Задолженность подотчетных лиц

Деньги на р/с

Осн.средства общецех.назначения

Производственный инвентарь

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

Резервный капитал

Нераспр.прибыль прош.лет

4. Долгосрочные обязательства

Долгосрочные кредиты банка

5. Краткосрочные обязательства

Задолженность завода за полученные от поставщиков материалы

Задол.по отчислениям на соц.страх

Задолженность по НДС

Векселя к уплате

Задол.фин.органам по пл.в бюджет

Задол.работникам по з/п

Тема 2. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

	Сумма, тыс. руб.	Тип операции
Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи з/п и командировочных расходов		Касса А+, р/с А-, 1тип
Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы		Расчеты с подотч.лицами А+,касса А-,1тип
Начислена з/п рабочим механического и сборочного цеха		Основное производство А+, расчеты с персоналом по оплате труда П+,3тип
Приняты к оплате счета на электроэнергию на тех.нужды		Осн.произ-во А+,расчеты с поставщ. П+, 3тип
Удержан налог на доходы физ. Лиц из з/п		Расчеты с персоналом по опл.труда П-, расчеты по налогам и сборам П+, 2 тип
Выдана з/п работникам предприятия		Расчеты с персоналом по о/т П-, касса А-,4 тип
Зачислена на р/с краткосрочная ссуда банка		Расчетные счетаА-, расчеты по каткоср.кредитам и займам П-, 4тип
Перечислено с р/с в погашение задолженности бюджету (налог на доходы физ.лиц)		Расчеты по налогам и сборам П-, расчетные счета А-, 4 тип
Поступила от поставщика сталь круглая		Материалы А+, Расчеты с поставщиками П+, 3тип
Перечислено поставщикам за ранее полученные материалы		Расчеты с поставщиками П-, р/с А-, 4тип
Выпущена из производства готовая продукция		Готовая продукция А+, Основное производство А-, 1тип
Отпущены со склада основные материалы на производственные нужды		Основное произв-во А-, материалы А+, 1 тип
Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической производственной себестоимости		Продажи А+, готовая продукция А-, 1 тип
Выставлены счета покупателям на отгруженную продукцию по рыночной стоимости, в т.ч. НДС по установленной ставке		Расчеты с покупателями А+, продажи А-, 1 тип
Начислен НДС на отгруженную продукцию		Продажи А+, расчеты по налогам и сборам П+,3 тип
Отражен финансовый результат от продажи продукции
Внесена из кассы на р/с неполученная сумма з/п		р/с А+, касса А-, 1 тип

Оборотная ведомость

Наименование счета	Остатки на начало месяца	Обороты за месяц	Остатки на конец месяца
Наименование счета
Основные средства
Немат. активы
Материалы
Основное производство
Готовая продукция

Расчетный счет
Финансовые вложения
Расчеты с поставщиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткоср.кредитам и займам
Расчеты по долгоср.кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по соц.страхован.
Расчеты с персоналом по опл.труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль

Прибыли и убытки

ЛИТЕРАТУРА

1) Бабаев, Ю.А.Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для студентов / Ю.А. Бабаев. – М.: Дашко и Ко, 2006. - 792с.

2) Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. -391с.

3) Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

4) Булатов, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Булатов. - М.: Экзамен, 2003. - 256 с.

5) Греков П.С., Соколов П.А. "Бухгалтерский учет нематериальных активов" - Аудитор, 2002, №3

6) Гусева, Т.М. Теория бухгалтерского учета/Т.М. Гусева. – Ростов н/Д: Феникс, 2001. – 396 с.

7) Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2003. – 272 с.

8) Каморджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 464 с.

9) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 640 с.

10) Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

11) Оганесян, А.А., Печерская, Г.А. Основы бухгалтерского учета (конспект лекций). – М.: "Издательство ПРИОР". 2001. – 160 с.

12) Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – Вологда: Анлен; Москва: Зенит – 1992 – 224 с.

13) Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Проф. В.Д.Новодворского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 294 с.

14) Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям / под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ,2002.-312 с.

15) Тимофеева, М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. Высш. Учеб. заведений/М.И.Тимофеева, Л.К.Афанасьева. – М.: Издательский центр "Академия", 2006. – 336 с.

16) Бухгалтерский учет Москва, 2006г., Изд: ИНФРА-М, 716 стр.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Классификация источников формирования хозяйственных средств организации

Классификация объектов бухгалтерского учета

Хозяйственные средства предприятия – это комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а также средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.

В зависимости от источников образования и целевого назначения хозяйственные средства организаций разделяют на:

собственные (собственный капитал),
заемные (заемный капитал).

Собственный капитал предприятия.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из:

уставного капитала,
добавочного капитала,
резервного капитала,
накоплений нераспределенной прибыли,
целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций).

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива баланса.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал формируется за счет:

эмиссионного дохода акционерного общества;
прироста стоимости внеоборотных активов;
положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытка, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль – прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Заемный капитал предприятия

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть заемных средств.

К заемному капиталу организации относятся:

долгосрочные и краткосрочные кредиты банка,
заемные средства,
отложенные налоговые обязательства,
кредиторская задолженность.

Долгосрочные кредиты организация получает на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды.

Заемные средства – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года – долгосрочными.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами. Кредиторская задолженность – это также задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и обеспечения, налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.