Для страховых и пенсионных фондов с 1 января 2017 года вступает в силу Положение ЦБ РФ от 22.09.2015 № 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях"

Новая классификация объектов имущества и нематериальных активов в соответствии с Положением № 492-П. Формирование стоимости объектов:

• Оценка стоимости при первоначальном признании. Рекомендуемый перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость. Проблемы учета НДС.
• Справедливая стоимость различных объектов (основных средств, нематериальных активов, и др.) и ее роль для учета по Положению 492-П. Обзор методик определения справедливой стоимости нефинансовых активов. Рекомендации по разработке собственного стандарта или иного внутреннего документа, определяющего методики оценки в соответствии с IFRS 13 "Оценка справедливой стоимости".

Бухгалтерский учет и бухгалтерские оценки по Положению 492-П. Проблемы классификации объектов в соответствии с Положением № 492-П. Какие требования обязательно необходимо выполнить для классификации объекта в ту или иную категорию:

• Новое определение основных средств. Критерии существенности для выделения инвентарного объекта. Рекомендации по установлению критериев существенности в учетной политике (абсолютный стоимостной лимит, относительный уровень существенности, качественный критерий существенности). Классификатор основных средств.
• Выбор моделей и способов учета в учетной политике.Бухгалтерские оценки при формировании стоимости при первоначальном признании и последующем учете основных средств:
  - определение стоимости при покупке с рассрочкой платежа;
  - обязательства по демонтажу и восстановлению окружающей среды;
  - расчетная ликвидационная стоимость;
  - сроки полезного использования.
• Прекращение признания основных средств.
• Новое в учете нематериальных активов.

Признание объектов в качестве нематериальных активов. Новый учет программного обеспечения. Проблемы учета отдельных модулей программного обеспечения и изменений (дополнений) программного обеспечения. Учет затрат на сайт кредитной организации.

Выбор моделей и способов учета в учетной политике. Бухгалтерские оценки при формировании стоимости при первоначальном признании и последующем учете нематериальных активов:

• определение стоимости при выявлении нематериальных активов;
• сроки полезного использования.

Прекращение признания.

Учет инвестиционного имущества (ИИ).

Условия признания в качестве объектов ИИ. Выбор моделей и способов учета в учетной политике.

Бухгалтерские оценки при формировании стоимости при первоначальном признании и последующем учете ИИ:

• обязательства по демонтажу и восстановлению окружающей среды;
• расчетная ликвидационная стоимость;
• сроки полезного использования;
• справедливая стоимость.

Прекращение признания недвижимости ИИ.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Условия признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

• План продаж и требования, которые к нему предъявляются. Реализация плана продаж. Последствия невыполнения плана продажи долгосрочного актива.
• В каких случаях допускается увеличение сроков продажи актива.
• Учетная политика в части учета долгосрочных активов для продажи.
• Прекращение признания долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Новое в учете запасов. Первоначальное признание. Выбор способа списания из категории запасов. Учетная политика в части учета запасов.

Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного и залога, назначение которых не определено.

• Условия признания.
• Оценка при первоначальном признании и последующая оценка объектов. Учетная политика в части учета средств и предметов труда.

Прекращение признания.

Имущество и годные остатки, полученные по абандону.

• Условия признания.
• Оценка при первоначальном признании и последующая оценка объектов. Учетная политика в части учета имущества и годных остатков, полученных по абандону.

Прекращение признания.

Обесценение. Овладеваем практическими навыками по тестированию на обесценение различных объектов: основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества.

• Перечень признаков обесценения. Критерии существенности признаков обесценения в учетной политике.
• Возмещаемая стоимость и ценность использования объекта. Оценка будущих денежных потоков.
• Обзор методов расчета ставок дисконтирования и их применение.
• Организация документооборота, внутренних документов и процедур проверки на обесценение основных средств и других объектов.
• Практические примеры расчета убытка от обесценения.

Требования к собственным стандартам бухгалтерского учета и иным внутренним документам НФО в соответствии с Положением № 492-П. Примеры собственных стандартов.

Стоимость мероприятия: 11500 руб.
Форма обучения : Очно / Вебинар

Положение Банка России от 22 сентября 2015 г. N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях" (с изменениями и дополнениями)

• Глава 1. Общие положения
• Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств
• Глава 3. Бухгалтерский учет нематериальных активов
• Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
• Глава 5. Бухгалтерский учет долгосрочных активов, предназначенных для продажи
• Глава 6. Бухгалтерский учет запасов
• Глава 7. Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено
• Глава 8. Бухгалтерский учет имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество
• Глава 9. Заключительные положения

Положение Банка России от 22 сентября 2015 г. N 492-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях"

С изменениями и дополнениями от:

На основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 сентября 2015 года N 26) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций порядок бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество.

Регистрационный N 39335

Разработан Отраслевой стандарт бухучета в некредитных организациях основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованные вещи.

Разработка документа обусловлена передачей Банку России полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, а также по утверждению отраслевых стандартов бухучета для указанных компаний с 1 января 2015 г.

Бухучет должен обеспечить формирование достоверной информации по перечисленным показателям, а также по вносимым изменениям.

В рамках бухучета определяется справедливая стоимость объекта. Это цена, которая была бы получена при продаже при проведении сделки на добровольной основе на рынке между участниками на дату оценки в текущих условиях. При этом неважно, сложилась цена непосредственно на рынке или рассчитана иначе.

Некредитная финансовая организация самостоятельно определяет методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Положение Банка России от 22 сентября 2015 г. N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях"

Регистрационный N 39335

Настоящее Положение вступает в силу с 1 января 2017 г.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Действующий

Некредитная финансовая организация также должна на конец каждого отчетного года определить наличие признаков того, что убыток, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился. Если такие признаки были выявлены, а также в случаях, предусмотренных настоящим Положением, некредитная финансовая организация должна проверить активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

2.1. В целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования некредитной финансовой организацией при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд или в административных целях в течение более чем 12 месяцев, при одновременном выполнении следующих условий:

Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения некредитной финансовой организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.

2.2. Некредитная финансовая организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике. К однородным группам основных средств, в частности, могут относиться: земельные участки, здания, автотранспортные средства, мебель, оборудование, вычислительная техника.

2.3. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Некредитная финансовая организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях настоящего Положения, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

2.4. Как правило, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

2.5. Под сроком полезного использования в целях настоящего Положения понимается период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования некредитной финансовой организацией с целью получения экономических выгод.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей (компонентов), сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть (компонент) признается самостоятельным инвентарным объектом, если ее стоимость является существенной относительно общей стоимости данного основного средства.

Часть (компонент) может иметь материально-вещественную форму либо представлять собой затраты на капитальный ремонт, а также на проведение технических осмотров для выявления дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта.

Затраты на капитальный ремонт и на проведение технических осмотров признаются в качестве части (компонента) основного средства только в отношении регулярных существенных затрат, возникающих через определенные интервалы времени на протяжении срока полезного использования объекта основных средств.

2.6. Некредитная финансовая организация вправе объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными, и применить требования настоящего Положения к их агрегированной стоимости.

Под агрегированной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается стоимость, полученная путем суммирования стоимостей объединенных в один объект учета однородных по характеру и предполагаемому использованию предметов.

2.7. Каждому инвентарному объекту основных средств при их признании присваивается инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарных номеров некредитная финансовая организация определяет при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение его амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

«Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского...»

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.09.2015 № 492-П

«Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного

имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда,

полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его

годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее – Положение № 492-П).

Бухгалтерский учет основных средств № Вопрос Разъяснения Банка России вопроса Просим разъяснить может ли некредитная В соответствии с пунктом 9.1 Положения № 492-П при финансовая организация (далее – НФО) утвердить в применении Положения № 492-П НФО руководствуются учетной политике стоимостной критерий Международными стандартами финансовой отчетности (далее – существенности для признания объекта учета в МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, качестве основного средства? введенными в действие на территории Российской Федерации.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее

– МСФО (IAS) 1) устанавливает «общие аспекты» представления финансовой отчетности, одним из которых является «существенность и агрегирование».

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 организация должна представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Организация должна раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или назначению, кроме случаев, когда они являются несущественными.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 492-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

НФО в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение,

–  –  –

В соответствии с п. 2.14 Положения № 492-П Отражение в бухгалтерском учете приобретения основного при приобретении основного средства на условиях средства на условиях отсрочки платежа осуществляется в отсрочки платежа его первоначальной стоимостью соответствии с требованиями пункта 2.14 Положения № 492-П.

признается стоимость приобретения данного актива на Первоначальной стоимостью основного средства признается условиях немедленной оплаты. Разница между суммой, стоимость приобретения данного актива на условиях немедленной подлежащей оплате по договору, и стоимостью оплаты. Разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и приобретения данного актива на условиях стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной немедленной оплаты признается процентным расходом оплаты признается процентным расходом на протяжении всего на протяжении всего периода отсрочки платежа в периода отсрочки платежа в порядке, установленном для таких порядке, установленном для таких расходов, за расходов.

исключением случаев, когда такие проценты Пунктом 23 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (далее капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23 МСФО (IAS) 16) установлено, что при отсрочке платежа, выходящей «Затраты по заимствованиям» (далее – МСФО (IAS) за рамки обычных сроков кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленной оплаты денежными средствами и 23).

Правильно ли мы понимаем, что в случае, когда общей суммой платежа признается в качестве процентов на разница между суммой, подлежащей оплате по протяжении периода отсрочки.

договору, и стоимостью приобретения данного актива НФО самостоятельно определяет, является ли условие об на условия немедленной оплаты, несущественна по отсрочке платежа по договору выходящим за рамки обычных сроков сравнению со стоимостью приобретаемого объекта кредитования. Критерии существенности устанавливаются НФО в основных средств, НФО вправе в учетной политике учетной политике.

прописать критерии, при соблюдении которых Если разница между суммой, подлежащей оплате по договору с указанный объект основных средств может условием отсрочки платежа, и стоимостью приобретения данного учитываться по стоимости приобретения, актива на условиях немедленной оплаты признается существенной, то установленной в договоре купли-продажи указанного НФО признает эту разницу процентным расходом на протяжении основного средства? периода отсрочки.

Правильно ли мы понимаем, что в случае В случае, когда отсрочка платежа не выходит за рамки отсрочки платежа на срок меньше года НФО можно обычных сроков кредитования и (или) указанная разница не является принять решение признавать основное средство не по существенной, НФО признает первоначальной стоимостью основного стоимости на условиях немедленной оплаты, а по средства расходы на приобретение основного средства, которые стоимости на условиях отсрочки платежа и не определяются в соответствии с пунктами 2.9, 2.10 и 2.15 Положения признавать процентный расход? № 492-П.

–  –  –

Просим пояснить на каких балансовых счетах Переоценка объектов, отраженных на балансовом счете необходимо отражать переоценку полностью № 60401 «Основные средства (кроме земли)», и накопленной по самортизированных основных средств, в случае, если объекту амортизации, отраженной на балансовом счете № 60414 основное средство учитывается по переоцененной «Амортизация основных средств (кроме земли)», а также переоценка стоимости и в результате переоценки на основании земельных участков, числящихся на балансовом счете № 60404 данных независимого оценщика справедливая «Земля», отражается на указанных счетах бухгалтерского учета в стоимость отличается от стоимости основного средства корреспонденции со счетом № 10601 «Прирост стоимости основных в бухгалтерском учете? средств при переоценке» в порядке, установленном пунктами 2.27 и

2.28 Положения № 492-П.

–  –  –

Просим уточнить с какого дня согласно Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П начисление Положению № 492-П необходимо начислять амортизации по объекту основных средств начинается с даты, когда амортизацию по объекту основных средств: со дня он становится доступен для использования, то есть, когда его ввода основного средства в эксплуатацию (готовности местоположение и состояние позволяют осуществлять его объекта к использованию) или со следующего дня эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

после дня ввода в эксплуатацию (готовности объекта к НФО должна начислять амортизацию по основному средству использованию)? со дня ввода основного средства в эксплуатацию.

Должно ли НФО осуществляться начисление Согласно пункту 2.41 Положения № 492-П начисление амортизации за день до перевода объекта основных амортизации по объекту основных средств прекращается начиная с средств в состав инвестиционного имущества, более ранней из дат: даты перевода объекта основных средств в состав учитываемого по справедливой стоимости, инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой долгосрочных активов, предназначенных для продажи, стоимости, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в в дату прекращения признания объекта, т.е. должен ли соответствии с намерениями руководства НФО, даты прекращения день выбытия, перевода в состав инвестиционного признания объекта или даты полного начисления амортизации по имущества или долгосрочные активы, объекту.

предназначенные для продажи включаться в расчет День перевода или выбытия объекта включается в расчет амортизации? амортизации, т.е. сначала осуществляется начисление амортизации, а затем отражается перевод или выбытие объекта.

–  –  –

НФО установлен линейный способ начисления В соответствии с пунктом 2.34 Положения № 492-П стоимость амортизации основных средств в учетной политике объектов основных средств погашается посредством начисления (требование пункта 2.35 Положения № 492-П). амортизации в течение срока их полезного использования.

Согласно пункту 2.37 Положения № 492-П Определение суммы амортизации за неполный месяц (а именно начисление амортизации по объекту основных средств за первый и последний месяцы) осуществляется, исходя из начинается с даты, когда он становится доступен для фактического количества календарный дней эксплуатации объекта использования, то есть, когда его местоположение и основных средств в этих месяцах.

состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. При этом Положение № 492-П не содержит примеров расчета амортизации при сроке полезного использования основных средств, выраженного в месяцах.

Просим пояснить, вправе ли НФО применить способ расчета ежемесячной амортизации, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, при этом расчет амортизации в первый и последний месяцы срока полезного использования рассчитать исходя из фактического количества календарный дней эксплуатации объекта основных средств в этих месяцах?

Начисление износа по основным средствам Положение № 492-П распространяется на все НФО, в том числе некоммерческими НФО. на НФО, являющиеся некоммерческими организациями. Положение Некоммерческие НФО учитывают износ по № 492-П не содержит исключения для некоммерческих организаций в основным средствам на забалансовом счете 010 «Износ части начисления амортизации основных средств. Начисление основных средств». Какой порядок учета износа амортизации основных средств и отражение ее на счетах возможен с введением Положения № 486-П. Нужно ли бухгалтерского учета осуществляется в порядке, установленном будет некоммерческим организациям начислять главой 2 Положения № 492-П.

амортизацию в порядке, предусмотренном Положением № 492-П, и отражать на счете № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»?

–  –  –

Похожие работы:

«Развитие финансово-кредитных отношений в территориальных образованиях РФ: материалы Межрегиональной научно-практической конференции профессоско-преподавательского состава и практических работников, 2002, 5797205262, 9785797205265, Ростовский гос. экономический университет, 2002 Опубликовано: 12th September 2009 ...»

«Борьба с текучестью кадров на складе. Проблема текучести персонала на складе актуальна даже в новых экономических условиях. И так почему же уходят сотрудники? Причин добровольного увольнения конкретного человека может быть множество. "Каждом...»

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Сегодня банки — завтра все остальные организации

До 2016 г. уплата налога на имущество была далеко не самым актуальным вопросом для кредитных организаций.

Ситуация резко изменилась после вступления в силу с 2016 г. Положения Банка России от 22.12.14 г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее — Положение № 448-П).

Положение № 448-П было разработано Банком России на основе МСФО, переход на которые должен завершиться в российском бухгалтерском учете в достаточно сжатые сроки, поэтому проблемы, возникшие перед банками в связи с необходимостью применения Положения № 448-П, с 2017 г. ожидают и другие организации, так как нормативные правовые акты по учету основных средств на основе МСФО уже разработаны или будут разработаны в ближайшем будущем:

у некредитных финансовых организаций — Положение от 22.09.15 г. № 492-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях», которое будет применяться с 2017 г.; у нефинансовых коммерческих и некоммерческих организаций -федеральный стандарт по бухгалтерскому учету «Основные средства», проект которого разработан Фондом «Негосударственный регулятор развития бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» и будет утвержден в 2016 г. и станет обязательным для применения с 2018 г. (п. 2 раздела I Программы разработки федеральных стандартов по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Минфина России от 23.05.16 г. № 70н); при этом многие организации, составляющие отчетность, в том числе и по МСФО, начнут применять его с 2017 г.; у бюджетных организаций — федеральный стандарт по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора «Основные средства», который первоначально предполагалось ввести в действие с 2017 г. (Программа разработки федеральных стандартов по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора, утвержденная приказом Минфина России от 10.04.15 г. № 64н).

Рассмотрим вопросы обложения налогом на имущество объектов, учитываемых кредитными организациями на счетах 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», позиция Минфина России по которым была болезненно воспринята банками.

Главное — не номер счета, а экономическая сущность объекта

Проблема обложения имущества банков, учитываемого согласно Положению № 448-П на счетах 619 и 620, а также аналогичных объектов некредитных организаций возникла не сегодня, и методология ее решения сформировалась у Минфина России и ФНС России уже давно.

Как обоснованно указывал Минфин России, поддержанный ВАС РФ, решение вопроса об учете объектов недвижимости на счете «Основные средства» и признании их в качестве объекта обложения по налогу на имущество организаций не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта (письмо от 6.09.06 г. № 03-06-01-02/35, Определение ВАС РФ от 14.02.08 г. № 758/08). Этот подход полностью удовлетворяет требованию п. 3 ст. 3 НК РФ о том, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, и применительно к налогу на имущество организаций это требование можно выразить так: облагается не номер счета бухгалтерского учета, а объекты, соответствующие по своей экономической сути нормативному определению основных средств. Поскольку принадлежность актива к основным средствам определяется правилами бухгалтерского учета, нельзя не отметить, что указанный порядок определения объекта обложения налогом на имущество в полном объеме согласуется с одним из важнейших принципов бухгалтерского учета — отражать в учете факты хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н, п. 1.12.8 Положения Банка России от 16.07.12 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 385-П).

Однако при этом нельзя забывать, что согласно ПБУ 6/01 и Положению № 448-П одним из условий признания актива основным средством является такой субъективный критерий, как отсутствие у организации намерения впоследствии перепродать объект. Тем самым данное волеизъявление становится неотъемлемой частью экономической сущности (содержания) объекта основных средств и экономического основания обложения его налогом на имущество организаций.

Логично было бы предположить, что решение рассматриваемого вопроса не должно зависеть также и от волеизъявления регулирующих органов, так как экономическая сущность объекта со временем не меняется и не зависит от экономической ситуации. Однако в отношении объектов, учитываемых банками на счете 620, эта гипотеза не подтверждается.

Налогообложение недвижимости, временно не используемой в основной деятельности

Напомним, что согласно определению, которое было введено в правила бухгалтерского учета кредитных организаций с 2012 г., недвижимостью, временно не используемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) кредитных организаций, предназначенное для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, реализация которого в течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется (п. 11.1 приложения 10 к Положению Банка России от 26.03.07 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (в ред. Указания Банка России от 29.12.10 г. № 2553-У, п. 11.1 приложения 9 к Положению № 385-П, п. 4.1 Положения № 448-П).

До 2016 г. такие объекты недвижимости учитывались на счете первого порядка 604 «Основные средства» (счета второго порядка 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности», 60409 «Недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности, переданная в аренду») (п. 11.9 приложения 10 к Положению № 302-П, п. 11.9 приложения 9 к Положению № 385-П). При этом сомнения в необходимости включения сумм по данным счетам в налоговую базу по налогу на имущество у банков практически не возникали, а если и появлялись, то регулирующие органы их решительно развеивали, указывая на то, что относимая к основным средствам недвижимость (кроме земли), временно не используемая в основной деятельности и учитываемая на счетах № 60408-60411, признается объектом обложения по налогу на имущество организаций (письма ФНС России от 14.08.14 г. № ПА-4-11/16088@, Минфина России от 21.03.12 г. № 03-05-05-01/12, от 19.10.11 г. № 03-05-05-01/82).

На наш взгляд, это было совершенно обоснованно, так как согласно бухгалтерскому законодательству, как действовавшему в 2012 г., так и вступившему в силу с 2013 г., положения отраслевых нормативных документов по бухгалтерскому учету не должны противоречить актам федерального уровня (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), п.15 ст.21 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Напомним, что одна из основных задач совета по стандартам бухгалтерского учета, созданного в соответствии со ст. 25 Закона № 402-ФЗ приказом Минфина России от 25.12.15 г. № 541, состоит в проведении экспертизы на предмет непротиворечия проектов отраслевых стандартов федеральным стандартам (п.п. «б» п. 4 приказа Минфина России от 14.11.12 г. № 145н).

В п.п. «а» п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н (в настоящее время действующего в качестве федерального стандарта), установлено, что при выполнении прочих условий к основным средствам относятся активы, предназначенные в том числе и для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Поэтому можно считать, что включение с 2012 г. недвижимости, временно не используемой в основной деятельности кредитных организаций, в состав счета по учету основных средств всего лишь приводило документ Банка России в соответствие с нормативным правовым актом Минфина России, как того и требовал Закон № 129-ФЗ.

Изменение с 2016 номера счета, на котором банки учитывают недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, ее экономической сути и норм ПБУ 6/01 не изменило. Таким образом, надо признать справедливой позицию Минфина России о необходимости обложения банками налогом на имущество указанной недвижимости, учитываемой не на счете 604, а на счете 619 (письмо от 10.02.16 г. № 03-05-04-01/6931, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от 18.02.16 г. № БС-4-11/2665). Следует отметить, что использованный в этом письме аргумент о том, что обложение налогом на имущество организаций должно зависеть от отраслевых особенностей бухгалтерского учета, тоже ненов. Так, еще в 1997 г., отвечая на предложение Банка России вывести из-под налогообложения объекты, учитываемые банками на счете учета расходов будущих периодов, Минфин России указал, что балансовые счета, используемые коммерческими банками для исчисления базы по налогу на имущество, отличаются от балансовых счетов, применяемых другими налогоплательщиками, только нумерацией, а не содержанием. Следовательно, принять предложение Банка России нельзя, поскольку на выбор статей баланса при определении базы для исчисления налога на имущество не оказывала влияние специфика деятельности того или иного налогоплательщика (письмо от 27.01.97 г. № 04-07-03). Аналогичным образом Минфин России отмечал, что особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, используются независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых кредитной организацией учитываются активы, отвечающие признакам основных средств (письмо от 11.04.13 г. № 03-05-05-01/11960).

При этом Минфин России уточнил свою позицию в отношении налоговой базы по объектам недвижимости, временно не используемой в основной деятельности кредитных организаций. Ранее он считал, что объекты, учитываемые по справедливой стоимости, по которым не начисляется амортизация, включаются в налоговую базу по налогу на имущество по справедливой стоимости (письмо от 24.05.12 г. № 03-05-05-01/27), теперь он согласился с тем, что для целей исчисления налога на имущество эта стоимость должна постоянно уменьшаться на сумму износа, начисленного согласно п. 3 ст. 376 НК РФ (письмо от 29.03.16 г. № 03-05-05-01/17413).

Вместе с тем поскольку нормами ПБУ 6/01 учет основных средств по справедливой стоимости не предусмотрен, то и в исходном для рассматриваемого вопроса письме Минфина России от 10.02.16 г. № 03-05-04-01/6931 модель учета по справедливой стоимости не упоминается, а говорится только об основных средствах, имеющих остаточную стоимость, т. е. учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. По той же причине (отсутствие в ПБУ 6/01 норм об обесценении основных средств) в этом письме делается вывод о невозможности уменьшения налогооблагаемой стоимости недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, на величину обесценения в форме создаваемых банками резервов на возможные потери. При этом не вызвала возражений возможность увеличения указанной стоимости вследствие начисления амортизации не на первоначальную стоимость, как это предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а на первоначальную стоимость, уменьшенную на расчетную ликвидационную стоимость (п. 4.9 Положения № 448-П).

Если банк решил продать недвижимость, временно не используемую в основной деятельности

Более сложным является вопрос об обложении налогом на имущество недвижимости, временно не используемой в основной деятельности кредитных организаций, по которой принято решение о продаже, вследствие чего при выполнении определенных условий она «переводится» на счет 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» (пп. 5.1, 5.5 Положения № 448-П).

В 2012—2015 гг. такие объекты переводились банками со счета 604 на счет 61011 «Внеоборотные запасы» (пп. 1.14, 11.14.2, 11.16 приложения 10 к Положению № 302-П, пп. 11.14, 11.14.3, 11.16 приложения 9 к Положению № 385-П). Позиция регулирующих органов по вопросу обложения налогом на имущество этих «переквалифицированных» объектов не была сформулирована.

Тем не менее если распространять на кредитные организации позицию Минфина России и налоговых органов в отношении основных средств некредитных организаций, то сам перевод объектов основных средств, включая недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, со счета 604 на счет 61011 должен рассматриваться как неправомерный. Так как именно таковым из-за несоответствия правилам бухгалтерского учета считал Минфин России перевод основных средств, в отношении которых принято решение о продаже и использование которых прекращено, со счета 01 «Основные средства» на счет 41 «Товары», полагая, что они подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия при продаже (письма от 2.03.10 г. № 03-05-05-01/04, от 17.12.15 г. № 03-05-05-01/74010).

Суды сначала поддерживали точку зрения налогоплательщиков о возможности перевода указанных основных средств на счет 41 с прекращением начисления по ним налога на имущество (постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.09 г. № А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 4.07.08 г. № А48-3994/07-14), но впоследствии стали соглашаться с мнением налоговых органов, аналогичным приведенному мнению Минфина России (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.12 г. № А49-2601/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.01.13 г. № ВАС-17754/12), АС Поволжского округа от 22.03.16 г. № Ф06-5508/2016).

В то же время Минфин России никогда не заявлял, что правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусматривающие названную учетную переквалификацию (изменение счета учета) основных средств, предназначенных для продажи, противоречат — вопреки требованиям законодательства — нормам ПБУ 6/01 и поэтому в целях единообразного налогообложения кредитных и некредитных организаций не должны приводить к прекращению обложения таких объектов налогом на имущество организаций. Ведь тогда пришлось бы сказать о более фундаментальном противоречии между правилами бухгалтерского учета основных средств в кредитных организациях и ПБУ 6/01, так как в конечном счете именно оно и делало для банков указанную переквалификацию соответствующей данным правилам.

Это противоречие состояло в следующем. С 2006 г. из ПБУ 6/01 было исключено такое условие признания актива основным средством, как его фактическое применение организацией для производственных или административных целей или передачи во временное владение и/или пользование, стало достаточным, чтобы актив был предназначен для этого использования (п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01, в ред. приказа Минфина России от 12.12.05 г. № 147н). В то же время в кредитных организациях вплоть до 2016 основным средством продолжал признаваться лишь фактически используемый в основной деятельности объект (п. 2.1 приложения 9 к Положению № 385-П). В связи с этим в определении недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, слово «предназначенное» воспринималось как обозначающее не объективную готовность имущества к использованию (как это имеет место в ПБУ 6/01), а как субъективные планы организации по его применению. Соответственно при изменении этих планов в пользу продажи объекта, т. е. при утрате последним необходимого признака основных средств, он подлежал переводу со счета 604 на счет 61011.

Не ставили вопрос о неправомерности норм, регулирующих такой перевод и налоговые органы. В единственном обнаруженном судебном споре по рассматриваемому вопросу налоговая инспекция обвиняла банк не в том, что он не облагал налогом на имущество объект недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, который был переведен на счет 61011, а в том, что он преждевременно осуществил такой перевод лишь на основании принятого решения о продаже, несмотря на то что имущество продолжало использоваться для сдачи в аренду. Суд поддержал налоговый орган (постановление АС Северо-Западного округа от 3.11.15 г. № А42-8669/2014). Показательно, что в сходной ситуации Банк России рекомендует квалифици­ровать сдаваемый в аренду объект не как недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, а как долгосрочный актив, предназначенный для продажи, т. е. отдает приоритет не объективной экономической сущности актива, а субъективным намерениям по отношению к нему, (см. ответ на вопрос 6 в Информации Банка России от 13.08.15 г. «Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 г. № 448-П…», далее — Информация Банка России от 13.08.15 г.).

Как позиция банка-налогоплательщика, представленная в данном судебном постановлении, так и приведенный ответ Банка России лишний раз подтверждают упомянутую смысловую нагрузку слова «предназначенное» в определении недвижимого, временно не используемого в основной деятельности кредитных организаций. А почему это важно понимать, станет ясно далее.

Налогообложение долгосрочных активов, предназначенных для продажи

В 2003—2015 гг. имущество, полученное кредитными организациями по договорам отступного и залога, до принятия решения о его реализации, использовании в собственной деятельности или переводе в состав недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитывалось на счете 61011 «Внеоборотные запасы» (п. 5.3 приложения 10 к Положению Банка России от 5.12.02 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», п. 5.3 приложения 10 к Положению № 302-П, п. 5.3 приложения 10 к Положению 385-П).

При этом в течение ряда лет Минфин России ежегодно подтверждал, что указанные объекты не облагаются налогом на имущество организаций (письма от 21.04.11 г. № 03-05-05-01/23, от 28.12.10 г. № 03-05-05-01/65, от 11.12.09 г. № 03-05-05-01/79, от 24.06.08 г. № 03-05-05-01/41, от 19.11.07 г. № 03-05-06-01/132). Следовательно, в тот период объекты, полученные кредитными организациями по договорам залога или отступного, не считались основными средствами по своей экономической сути, хотя решение об их реализации еще не было принято, в связи с чем сохранялась вероятность включения этих объектов в состав облагаемых налогом на имущество организаций основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

Более того, и тогда, и позднее Минфин России и ФНС России считали, что и в некредитных организациях долгосрочные активы, приобретенные для перепродажи, не должны учитываться как основные средства и облагаться налогом на имущество организаций (письма от 15.11.11 г. № 03-05-05-01/87, от 6.06.14 г. № БС-4-11/10837@ соответственно).

Что же позволило Минфину России в 2016 г. радикально поменять свое мнение и утверждать, что долгосрочные активы, предназначенные для продажи, подлежат обложению налогом на имущество организаций (посчитаем, что текущая экономическая ситуация не оказала влияния на такое изменение позиции)?

В соответствии с п. 2.1 Положения № 448-П из критериев признания актива основным средством был исключен признак фактического использования его в основной деятельности и установлено, как это было сделано еще 10 лет назад в ПБУ 6/01, что основным средством признается удовлетворяющий определенным условиям объект, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях. В письме от 22.06.11 г. № 03-05-05-01/50 Минфин России, поясняя значение слова «предназначенный» в определении основных средств некредитных организаций, отмечает исключительно объективную сторону этой «предназначенности», которая состоит в физической (технической, технологической) готовности объекта к использованию. Минфин России в письме от 17.12.15 г. № 03-05-05-01/74010 также указывал, что налог на имущество организаций относится к имущественным налогам, взимаемым независимо от факта использования имущества, и этот подход соответствует как тезису об экономической сущности объекта обложения данным налогом, так и требованию об экономическом основании налогообложения в целом.

Если ограничиться только таким пониманием словосочетания «предназначенный для использования», то ему вполне будут соответствовать многие долгосрочные материальные объекты, полученные банком по договорам залога или отступного: физически они, как правило, готовы к использованию, поскольку до передачи их банку применялись должником по кредиту в производственных или административных целях либо для сдачи в аренду или лизинг.

Однако, как отмечалось ранее, неотъемлемой составной частью экономической сущности основных средств и соответственно экономического основания обложения их налогом на имущество является волеизъявление организации не продавать имущество (п.п. «в» п. 4 ПБУ 6/01, п. 2.1 Положения № 448-П), которое можно считать субъективной стороной его «предназначенности». Иными словами, чтобы имущество соответствовало условию быть предназначенным для использования, оно не только обязано быть готово к этому физически, но должно также быть решение организации именно о долговременном его использовании, оформленное первичным документом о принятии имущества к учету в качестве основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности.

В отличие от прежнего счета 61011 на счете 620 учитываются далеко не все долгосрочные материальные объекты, полученные банком по договорам залога или отступного, некоторые из них могут быть сразу приняты к учету в качестве основных средств или недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (см. ответ на вопрос 9 в Информации Банка России от 13.08.15 г.). Соответственно в отношении объектов, учитываемых на счете 620, не выполняется такое неотъемлемое условие признания актива основными средствами, как волеизъявление организации не перепродавать его. Поэтому указанные объекты не могут считаться предназначенными для использования организацией в основной деятельности или для сдачи в аренду/получения по ним инвестиционного дохода, т. е. вследствие невыполнения одного не выполняется и другое условие признания актива основными средствами.

При этом оба условия являются равноправными (о чем свидетельствует требование п. 4 ПБУ 6/01 об их одновременном выполнении), и, следовательно, одно из них (объективная физическая готовность объекта к использованию) не может считаться основным, а другое (отсутствие намерения организации перепродавать объект) — второстепенным. Поэтому игнорирование условия об отсутствие у организации намерения перепродавать актив означало бы произвольное исключение из единой экономической сущности объекта обложения налогом на имущество внутренне присущей ей, но ставшей «неугодной» Минфину России составляющей.

К сожалению, министерство продолжает считать основным средством долгосрочный материальный актив, предназначенный для продажи, причем не только ранее признававшийся основным средством данной организации (с чем еще можно было бы согласиться), но и актив, никогда не являвшийся в получившей его организации основным средством, с чем согласиться невозможно, в том числе согласно приведенной прежней позиции самого Минфина России и ФНС России.

В связи с изложенным неслучайным представляется, что Минфин России ни в одном письме о налогообложении имущества, учитываемого банками на счете 620, не упомянул об «экономической сущности» объекта налогообложения, подменив ее категорией «материально-вещественная форма», которая позволяет объединить все материальные объекты потенциально долгосрочного использования, включая приобретенные исключительно для перепродажи.

Однако, во-первых, для подтверждения такого очевидного факта, как единая материально-вещественная форма указанных объектов, не было необходимости запрашивать мнение Банка России, делая его запоздалым «соучастником» обоснования ранее сформулированной позиции (письмо от 1.07.16 г. № 03-05-04-01/38445 и др.). Во-вторых, вообще не понятно, причем тут материально-вещественная форма объекта, так как долговременно используемые материальные активы, не относящиеся по своей функции в процессе производства к основным средствам (к средствам труда), например различные специальные приспособления, инструменты, имеют ту же материально-вещественная форму, что и основные средства, но на этом основании никто не считает их объектами обложения налогом на имущество организаций.

Когда Минфин России указывает на возможное лишь в будущем внесение изменений в п. 1 ст. 374 НК РФ, чтобы «одинаковые по материально-вещественной форме» активы облагались или не облагались налогом на имущество организаций в зависимости от их назначения, то он как минимум частично лукавит (письмо от 1.07.16 г. № 03-05-05-01/38445 и др.). В приведенной норме НК РФ четко установлено, что объектом налогообложения является имущество лишь одного определенного назначения — предназначенное для использования в качестве основных средств, т. е. (имея в виду ПБУ 6/01 как соответствующий федеральный стандарт) в качестве долгосрочных материальных активов в основной деятельности или для передачи во владение и/или пользование. Соответственно долгосрочные материальные активы любого другого назначения, в том числе «для продажи», объектом обложения налогом на имущество не являются, несмотря на то что имеют одинаковую с объектом налогообложения материально-вещественную форму.

Понятно, что в процессе перехода на МСФО изменений в главе 30 НК РФ не избежать. Так, если новый федеральный стандарт по учету основных средств не будет, как планируется, распространяться на инвестиционную недвижимость (ее аналогом в банках как раз и является недвижимость, временно не используемая в основной деятельности) и на основные средства, предназначенные для продажи (http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva), то для сохранения всех или части указанных активов в составе объекта налогообложения действительно придется вносить изменения в п. 1 ст. 374 НК РФ. Однако в настоящее время, повторимся, и без этих изменений представляется очевидным, что долгосрочные материальные объекты, правомерно квалифицированные кредитной организацией при их принятии к учету как предназначенные для продажи, не должны облагаться налогом на имущество.

http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_Osnovniye_sredctva), то для сохранения всех или части указанных активов в составе объекта налогообложения действительно придется вносить изменения в п. 1 ст. 374 НК РФ. Однако в настоящее время, повторимся, и без этих изменений представляется очевидным, что долгосрочные материальные объекты, правомерно квалифицированные кредитной организацией при их принятии к учету как предназначенные для продажи, не должны облагаться налогом на имущество.

В заключение отметим преимущество квалификации долгосрочных материальных объектов, учтенных на счетах 619 и 620, в качестве основных средств. Так, жилые дома и жилые помещения, полученные банками по договорам залога и отступного, не могут облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (письма Минфина России от 5.07.16 г. № 03-05-05-01/39148, от 6.07.16 г. № 03-05-05-01/39555 и др.).

Альмин Рабинович , Руководитель Управления бухгалтерского и налогового консалтинга ООО "ФинЭкспертиза", к.и.н.. Практика аудита, главный методолог, Группа компаний Energy Consulting.