Мы рассказывали в отдельных консультациях об , а также . В этом материале остановимся на методах ведения бухгалтерского учета и их характеристике.
Метод бухучета и его элементы
Напомним, что под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об учетных объектах в соответствии с определенными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской отчетности (п. 2 ст.1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Приведем понятие метода бухгалтерского учета.
Под методом бухгалтерского учета понимают совокупность инструментов, приемов и способов, с помощью которых формируется учетная информация и составляется бухгалтерская отчетность. Как правило, метод бух учета рассматривается как совокупность элементов.
К элементам метода бухгалтерского учета относятся:
- документирование и инвентаризация;
- оценка и калькуляция;
- счета и двойная запись;
- баланс и отчетность.
Иногда для упрощения их именуют в совокупности как «8 методов бухгалтерского учета».
Документация как элемент метода бухгалтерского учета
Базовый элемент бухгалтерского учета - документирование. Оно предполагает регистрацию хозяйственной операции в момент ее совершения на основе письменного подтверждения. В какой именно момент операция регистрируется в учетной системе зависит от того, применяется ли кассовый метод в бухгалтерском учете. Ведь общий подход в учете - это временная определенность фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008), иначе именуемая также методом начисления. Напомним, что метод начисления в бухгалтерском учете - это признание хозяйственных фактов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от движения денежных средств, связанных с этим фактом.
Напротив, если операция признается по факту поступления или выплаты денежных средств, значит, применяется кассовый метод.
Об инвентаризации как элементе метода бух учета мы рассказывали в .
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета
Мы указывали, что элементами метода бухгалтерского учета являются оценка и калькуляция, которые обычно рассматриваются в единстве. Оценка - присвоение денежного измерения объекту учету. Применительно к себестоимости готовой продукции (работ, услуг) применяется также термин «калькулирование». Калькуляция как метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости.
Счета и двойная запись
В числе основных методов ведения бухгалтерского учета выделяют систему счетов , а также двойную запись. путем отражения всех хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах бухучета объединяет счета между собой и служит удобным инструментом для последующей подготовки бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап учетной работы. Он направлен на подготовку и представление единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности по установленным формам. Баланс является главной формой бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Поэтому баланс в структуре бухгалтерского учета выделен как отдельный элемент бух учета.
Все явления, имеющие стоимостную оценку, становятся объектами бухгалтерского учета. Любое предприятие располагает неким имуществом, - это имущество составляет актив организации . Поступление имущества происходит из разных источников и в разные временные рамки. Источниками считаются собственный капитал и обязательства и называются пассивами . Активы и Пассивы с двух разных сторон показывают одно и то же имущество. Актив и Пассив совпадают в их денежном выражении. Все явления будут влиять на изменения активов и пассивов и, как следствие, должны отражаться в бухгалтерском учете.
Активы, пассивы, хозяйственные операции считаются объектами бухгалтерского учета . Хозяйственные операции – это изменения, влияющие на состав активов и пассивов предприятия.
Предмет бухгалтерского учета – это система регламентированной и упорядоченной информации, в ней отражен весь состав имущества по составу и размещению, по источникам образования.
Характеристика предмета бухгалтерского учета
Определение 1
Предмет бухгалтерского учета - наличие и движение имущества, источники его формирования, использования, обязательства возникающие в ходе деятельности и результаты такой деятельности. Деятельность предприятия состоит из кругооборота хозяйственных средств. Процессы, составляющие кругооборот: снабжение, производство, реализация.
Хозяйственные операции затрагивают имущество организации, его источники, или сразу оба показателя. Сырье, материалы, основные средства обязательства и хозяйственные операции имеют денежное выражение, полученное суммированием фактически произведенных расходов. Имущество, обязательства предприятия - это все объекты бухгалтерского учета. Активы оборотные и внеоборотные состоят из движимого и недвижимого имущества, различных видов дебиторской задолженности.
Замечание 1
Текущая деятельность предприятия возможна при наличии собственных и заемных средств, их соотношение зависит от вида деятельности, финансовой устойчивости. Состав средств в натуральном и денежном выражении определен спецификой деятельности предприятия.
Основные хозяйственные процессы:
заготовление или снабжение - покупка товаров для нужд производства и реализации товаров.
производство - изготовление продукции, оказание услуг;
реализация - исполнение перед заказчиками и покупателями своих обязательств, сумма от реализации зачисляется на расчетный счет.
Замечание 2
Сопоставление показателей плановых и отчетных при производстве выявляет результат деятельности, прибыль или убыток. Именно поэтому важно контролировать движение имущества, его наличие, использование материалов, трудовых ресурсов, финансовых резервов.
Метод бухгалтерского учета состоит из различных способов и приемов, за счет которых бухгалтерский учет отражает свои объекты.
Элементы метода бухгалтерского учета:
калькуляция,
двойная запись,
отчетность.
документация,
инвентаризация,
Документация, или письменное свидетельство совершения хозяйственной операции или права на ее совершение. Все операции оформляются документами. Документы - основание для отражения операций и способ первичного наблюдения и регистрации. Этот элемент носит контрольные функции и обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - метод, позволяющий проверить фактическое наличие хозяйственных средств с данными учета.
Оценка – метод, при котором средства получают денежное выражение. Оценка базируется на фактической себестоимости объектов, за счет этого достигается реальность. Руководителю предприятия необходимо знать и учесть все затраты на ведение деятельности, при этом не только величину каждого вида затрат, но и общую сумму, приходящуюся на каждый отдельный объект.
Себестоимость объектов учета формируется посредством калькуляции , которую используемой для контроль за величиной затрат. Для контроля за хозяйственными процессами предприятия, состоянием средств и источников их образования необходимо учитывать все хозяйственные операции на отдельных стадиях и в разрезе отдельных групп и видов средств.
Группировка объектов бухгалтерского учета позволяет получать показатели для текущего наблюдения за деятельностью. Работа этой системы основана на использовании системы счетов , сведения; в документах дают разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете группируют и обобщают характеристики объектов учета.
Хозяйственные операций в системе счетов показываются методом двойной записи . Такой способ раскрывает содержание деятельности, дает возможность изучать деятельность предприятия.
Контроль всей совокупности объектов в бухгалтерском учете производится сопоставлением средств с источниками и называется балансовое обобщение . При балансовом обобщении между суммой средств и суммой источников будет постоянное равенство. Такой способ обобщения дает возможность контроля за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты деятельности, детализация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности . Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за отчетные период времени. К отчетности предъявляется целый ряд требований:
достоверность,
целостность,
сопоставимость,
последовательность, и т.д.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия (рис.7.).
Определенными способами учитывают кругооборот средств организации, познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.
Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
Документация;
Инвентаризация;
Счета и двойная запись;
Баланс и отчетность;
Оценка и калькуляция.
Рис. 7. Классификация элементов бухгалтерского учета
Документация используется для организации сплошного и непрерывного учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними.
При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.
Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью лиц, ответственных за совершенные операции.
Требования к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного но (действия на результаты его работы).
В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании документов.
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку позволяет определить фактическое наличие материальных, ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций, являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.
Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения операций.
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией
счетов, а
счета – корреспондирующимися
.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.
Баланс – это способ их обобщения и группировки. Он является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.
Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Предназначена освящать деятельность предприятия, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр.
Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.
Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осуществляется оценка в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, установке и др.; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – себестоимости с включением транспортно – заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам).
Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.
Перечисленные методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используются для исчисления себестоимости путем калькуляции, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
1. Приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета – документирование и инвентаризация. Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета.
2. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Приемы – оценка и калькулирование.
3. Взаимосвязанное отражение, группировка информации об отдельных объектах бухгалтерского учета. Приемы – счета и двойная запись.
4. Полное (комплексное) обобщение и соизмерение информации об объектах бухгалтерского учета. Приемы – баланс и отчетность предприятия.
Документирование и инвентаризация
Документирование. Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на сплошном документировании информации об объектах бухгалтерского учета. Это требование закреплено действующим национальным законодательством, в первую очередь Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Документирование – совокупность процедур первичного отражения (регистрации) хозяйственных фактов в специальных документах (от лат. dokumentum – свидетельство) учета, являющихся основанием для бухгалтерских записей. Результатом процедур документирования является совокупность первичных и сводных документов – бухгалтерская документация.
Документирование осуществляется в соответствии с юридическими нормами, чтобы документы были доказательными в правовом отношении.
Бухгалтерия обязана своевременно проверять первичные документы и контролировать содержащуюся в них информацию.
Первичный документ (для бухгалтерского учета) – это письменное свидетельство о совершении определенного хозяйственного факта (операции), имеющего юридическую силу и не требующего дальнейших пояснений и детализации.
Первичный документ содержит информацию, сведения, данные, зафиксированные на материальном носителе (бумаге, фотопленке, магнитном диске), которые имеют официальный характер и адресованы соответствующему должностному лицу.
Документация обеспечивает сплошное, непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных операций с целью получения о них данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля.
Инвентаризация (в бухгалтерском понимании этого термина) относится к наиболее эффективным способам контроля над соответствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. Она заключается в периодической проверке наличия имущества и фактического состояния расчетов предприятия, т.е. уровня и достоверности учета.
Инвентаризация обеспечивает контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия. Это основной прием, при помощи которого реализуется контрольная функция бухгалтерского учета.
Инвентаризации подлежат: основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, продукция в незавершенном производстве, незавершенное строительство, товары в торговых организациях и другие объекты хозяйственной деятельности, т.е. все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В ходе инвентаризации, как правило, выявляются отклонения от данных бухгалтерского учета имущества и обязательств, проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние (сохранность) и оценка, а также состояние складского и весоизмерительного хозяйства.
Оценка и калькулирование
Оценка и калькулирование – приемы стоимостного измерения. Бухгалтерский учет должен дать ответ на вопрос: каково имущественное состояние того или иного хозяйствующего субъекта?
Оценка, сведения о запасах отдельных видов имущественных средств могут быть представлены в различных единицах измерения: штуках, метрах, кубометрах, килограммах, тоннах и т.д. Однако чтобы получить полное представление об имущественном состоянии хозяйствующего субъекта, необходима оценка хозяйственных средств и обязательств в денежном выражении, иными словами, определение их стоимости.
Оценка – это выражение в денежном измерении имущества организации и источников его формирования.
В основе оценки имущества предприятия лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату принятия к учету; произведенного в самой организации (продукция) – по стоимости его изготовления.
Существуют также такие виды оценки хозяйственных средств, как первоначальная (инвентарная) стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, рыночная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость, фактическая себестоимость, средняя себестоимость, ФИФО и др.
Первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету (постановки на баланс).
Инвентарная стоимость – совокупность затрат, связанных с возведением (новым строительством) и приобретением основных средств и нематериальных активов, созданием отдельных объектов нематериальных активов, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации безвозмездно полученных долгосрочных активов,
Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен), в этом случае она становится первоначальной. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, которую необходимо выплатить в настоящее время за аналогичные объекты. Право на переоценку имеют коммерческие организации, но она может проводиться не чаще одного раза в год (как правило – на начало отчетного года).
Оценка имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, определяется вычитанием из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы накопленной амортизации, т.е. по остаточной стоимости. К амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, составляющие средства труда.
Полная балансовая стоимость – стоимость материалов, незавершенного производства и других активов, отраженная в балансе предприятия по фактической себестоимости заготовления или производства.
Ликвидационная стоимость– возможная стоимость реализации объектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуатации.
Оценка имущества предприятия оказывает непосредственное влияние на качество всей системы бухгалтерского учета. В хозяйственной практике оценка объектов бухгалтерского учета должна быть единой, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.
Главный вид оценки имущества – по фактической себестоимости заготовления и приобретения материальных запасов, строительства и приобретения долгосрочных и других активов, производства продуктов труда.
Например, себестоимость готовой продукции представляет собой совокупность затратна используемые в процессе производства основные средства, нематериальные активы, материалы, топливо, энергию, трудовые ресурсы, другие хозяйственные ресурсы.
Фактическая себестоимость определяется путем калькулирования.Калькулирование (от лат. calculatio – счет) – исчисление себестоимости единицы продукции или выполненных работ (услуг) в денежном выражении, иными словами, это расчет себестоимости продукции.
Продукт калькулирования себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по отдельным составляющим статьям затрат) называется калькуляцией. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции.
Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет выделить затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, затраты, относящиеся к обслуживанию производства и управлению материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, потери от брака в производстве, общехозяйственные расходы и другие статьи).
Калькуляция содержит свод затрат на производство и продажу продукта труда в денежной оценке.
Для обеспечения всех требований системы бухгалтерского учета каждому виду хозяйственных средств (активу) и каждому виду источников (пассиву) присваивается индивидуальный бухгалтерский счет . При этомих названия, как правило, совпадают с названиями видов активов и пассивов.
Являясь элементом метода бухгалтерского учета, бухгалтерские счета предназначены для упорядочения учетной информации, группировки всех объектов учета и хозяйственных фактов по однородным экономическим признакам.
Двойная запись
Двойственность хозяйственных средств предопределяет двойную запись в бухгалтерских счетах.
Каждая хозяйственная операция, исходя изее экономического содержания, затрагивает два объекта учета. Это означает, что каждая хозяйственная операция одновременно учитывается в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме. Таким образом, на счетах накапливаются сведения о задокументированных и принятых к учету хозяйственных фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивов предприятия.
Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств поих составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Таким образом, бухгалтерский баланс дает представление об имущественном положении и финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.
Сам термин «баланс» (лат. bis – дважды, lanz – чаша, буквально – двоечашие) означает равновесие показателей стоимости активов с пассивами на заданную дату. В балансе предприятия показатели (статьи) классифицируются и группируются по каждому активу и пассиву.
Итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации находит отражение и в другой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – единая комплексная система показателей имущественного и финансовой положения предприятия, результатов его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных законодательством, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним: отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Бухгалтерский баланс и отчетность выступают как способ итогового обобщения текущей учетной информации.
Бухгалтерская отчетность является основным источником финансового анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Вопросы и задания к теме 2
1. Что понимается под предметом (объектом) бухгалтерского учета?
2. Что представляет собой оценка?
3. Какие виды оценок используются в бухгалтерском учете?
4. Что понимается под методом бухгалтерского учета?
5. Какие специфические элементы включает метод бухгалтерского учета?
6. Назовите измерители, применяемые в бухгалтерском учете?
7. Какие общие элементы включает метод бухгалтерского учета?
Тема 3. Основные понятия бухгалтерского учета
Данная тема содержит следующие вопросы:
3.1 Активы
3.2 Обязательства
3.3 Капитал. Принципы составления отчета об изменениях капитала
3.4 Доходы и расходы. Финансовые результаты. Принципы составления отчета о прибылях и убытках на основе классификации доходов и расходов
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Существуют 5 элементов отчетности:
1) активы;
2) обязательства;
3) капитал;
4) доходы;
5) расходы.
К элементам, отражающим характеристику финансового положения, относятся активы, обязательства и капитал. К элементам, характеризующим результаты хозяйственной деятельности, относятся доходы и расходы.
Активы
В соответствии с МСФО, активы – это ресурсы, контролируемые организацией, использование которых в будущем вызовет приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода в активе – это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:
Актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены к реализации;
Актив обменивается на другие активы;
Актив используется для погашения обязательств;
Актив распределен между владельцами (собственниками) организации.
Физическая форма не является необходимым признаком актива.
Предприятия обычно получают активы, покупая или производя их. Сделки или другие события, ожидаемые в будущем, сами по себе не приводят к появлению активов. Например, намерение купить товарные запасы не соответствует определению актива.
Между затратами, оформленными как издержки, и созданием активов существует тесная связь, но эти процессы не всегда совпадают во времени. Так, если организация несет затраты, это может быть свидетельством того, что происходит поиск будущих вероятных экономических выгод. Однако это еще не значит, что актив, соответствующий определению, будет получен. Отсутствие же затрат не мешает объекту отвечать определению актива, таким образом, он становится кандидатом на признание его в балансе. Например, объекты, которые переданы организации безвозмездно, могут соответствовать определению актива.
Такая важная категория, как активы, в настоящее время в действующем российском законодательстве по бухгалтерскому учету не определена. Это приводит к тому, что в российской учетной практике в отличие от МСФО актив может быть признан в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами отчетного периода. Это относится, например, к статье «Незавершенное производство» российского баланса, куда попадают работы, выполняемые для внутреннего потребления.
Классификация активов в российском бухгалтерском учете приведена на рис. 3.1.
Рисунок 3.1. Классификация активов
Нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), отвечающие следующим условиям:
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Основные средства – это активы организации, удовлетворяющие следующим условиям:
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Незавершенное строительство представляет собой сумму затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.
В составе запасов и затрат выделяют следующие группы:
1) Сырье, материалы и другие аналогичные ценности – сюда относится сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности;
2) Животные на выращивании и откорме;
3) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);
4) Готовая продукция и товары для перепродажи – сюда включаются стоимость продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, изделий, укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, а также стоимость товаров, предназначенных для последующей перепродажи;
5) Товары отгруженные – сюда включается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции);
6) Расходы будущих периодов – затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к ряду последующих смежных отчетный периодов;
7) Прочие запасы и затраты.
Дебиторская задолженность представляет собой суммы средств, подлежащих уплате в пользу организации ее работниками и третьими лицами. В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. В зависимости от источников образования дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:
1) Задолженность покупателей и заказчиков;
2) Задолженность по векселям полученным;
3) Задолженность дочерних и зависимых обществ;
4) Задолженность по авансам выданным;
5) Задолженность учредителей и участников по взносам в уставный (складочный) капитал;
6) Прочая дебиторская задолженность.
В группу денежных средств включаются суммы средств, выраженных в рублях или иностранной валюте, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и прочих счетах в банке.
Сущность метода бухгалтерского учета.
Лекционный материал темы
Метод бухгалтерского учета и его основные элементы
Вопросы лекции:
1. Сущность метода бухгалтерского учета.
2. Элементы метода бухгалтерского учета.
Метод любой науки представляет собой совокупность способов, элементов, приёмов применяемых в определённой последовательности и взаимосвязи, при помощи которых она изучает и раскрывает свой предмет.
Метод бухгалтерского учёта представляет собой взаимосвязанное двойственное отражение на счетах, балансовое обобщение, оценку и соизмерение юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учёта, выраженной в едином денежном измерителе.
К элементам метода бухгалтерского учёта относятся: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, система счетов, двойная запись, балансовое обобщение(баланс) и отчетность.
Документация - это первичная регистрация и юридическое оформление хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за объектами имущества организации и за всеми операциями и процессами, подлежащими документальному оформлению. Первичная регистрация информации может быть осуществлена как на бумажных, так и на машинных носителях информации, имеющих юридическую силу первичных документов. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности их осуществления. По документам проверяется правильность и достоверность оформления поступающих материальных ценностей, их расход на цели производства и прочее выбытие. Начисления и выплата заработной платы также подлежит обязательному документальному оформлению, как и все другие операции по расчётам с физическими и юридическими лицами.
С древнейших времён в бухгалтерском учёте известен такой приём проверки достоверности данных учёта реальному наличию имущества как инвентаризация. В учёте могут возникать не преднамеренные арифметические ошибки при оформлении операций, при подсчётах итоговых записей, при измерении и взвешивании объектов. Могут иметь место и хищения, злоупотребления, а также естественные потери (усушка, испарение, распыление и др.). В этих целях для проверки соответствия данных учёта реальному наличию ценностей проводится инвентаризация.
Инвентаризация - это специальный способ проверки реального наличия имущества и состояния расчётов, сопоставления их с данными учёта и оформления выявленных расхождений. Инвентаризации подлежат основные средства, нематериальные активы, капитальные и финансовые вложения, незавершённое производство, производственные запасы, денежные средства, а также все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Инвентаризация проводится в плановом порядке, а также при смене материально-ответственных лиц, при смене организационно-правовой формы организации, при установлении фактов хищения, злоупотреблений, порчи ценностей и в ряде других случаев. Выявленные при этом недостачи, в зависимости от причин, относят в учёте на счета затрат или погашают за счёт виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учётные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств организации.
В первичных документах сведения о наличии и движении имущества, о выполненных объёмах работ, об отработанном времени и другие сведения могут быть отражены как в денежных, так и в натуральных и трудовых измерителях. Для выражения объектов бухгалтерского учёта в обобщающем денежном измерителе применяют такой приём бухгалтерского учёта как стоимостная оценка.
Оценка - это способ выражения в денежном измерении имущества организации, ее источников, обязательств, хозяйственных процессов и финансовых результатов. Оценка должна проводиться единообразно в организациях различной направленности и различных форм собственности, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. Так основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, в других формах отчётности и регистрах учёта, они показываются по первоначальной стоимости, с отражением одновременно их первоначальной стоимости и сумм износа. Производственные запасы оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления, готовая продукция - по фактической производственной себестоимости ее изготовления. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, расценок, тарифных ставок.
Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных средств и предметов труда, произведённой готовой продукции, выполненных работ и услуг в денежной оценке. Калькуляция может быть рассчитана как на весь выпуск продукции, объём работ, услуг, так и на единицу продукции, договор, услугу. Калькуляционные расчеты оформляются в специальном документе с указанием статей калькуляции и сумм по ним. Калькуляция используется для определения договорных цен, для целей анализа и планирования, для определения финансовых результатов деятельности организации.
В целях последующей группировки и обобщения информации по определённым признакам и на определённую дату все хозяйственные операции подлежат отражению на бухгалтерских счетах.
Счёт - это экономическая группировка в виде таблицы текущей информации о состоянии имущества организации, источниках ее образования и хозяйственных операциях с объектами бухгалтерского учёта. Отражению на счетах подлежат все хозяйственные операции, зафиксированные в первичных документах.
Любая хозяйственная операция вызывает двойственное изменение либо средств организации (например, переход их из денежной формы в товарную, преобразование из сырья в готовую продукцию и т.д.), либо источников их образования (например, за счёт прибыли формируются фонды и резервы организации), либо вызывают необходимость осуществления расчётов (за поступившие товарно-материальные ценности, за отгруженную продукцию и т.д.). То есть каждая хозяйственная операция объективно требует её отражения методом двойной записи на двух различных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах. Обобщая вышеизложенное, отметим, что двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта, путём двойственного отражения информации на дебете одного и кредите другого счёта в равных суммах. Тем самым объекты бухгалтерского учёта получают единообразное отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное контрольное и информационное значение.
Двойная запись позволяет осуществить балансовое обобщение информации. Суть балансового обобщения в сопоставлении имущества организации, т.е. ее активов с источниками их образования, т.е. с собственным капиталом и обязательствами иначе пассивами в стоимостном выражении на определённую дату. Такой датой обычно является отчётный период (месяц, квартал, год). Результатом балансового обобщения выступает бухгалтерский баланс - как одна из обязательных форм финансовой (допускается употребление термина бухгалтерской) отчётности.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации в денежной оценке на определённую дату (как правило, на 1-е число месяца). Средства (имущества) организации отражаются в бухгалтерском балансе в двух группировках: с одной стороны - по структуре(видам средств), с другой стороны – по источникам их образования и формирования.
Бухгалтерский баланс (ф. №1) вместе с другими формами обязательной финансовой отчётности, а таковыми являются отчёт о прибылях и убытках ф. №2, отчёт об изменении капитала ф. №3, отчёт о движении денежных средств ф. №4, отчет о целевом использовании полученных средств ф. №5 характеризуют финансовое состояние организации и позволяют осуществлять экономический анализ ее производственно-финансовой деятельности.
Отчётность - это система сводных показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определённый период (месяц, квартал, год). Показатели отчётности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения организации на рынке товаров, работ и услуг. Составление и утверждение, в соответствии с законодательством, бухгалтерской отчётности является завершающим этапом учётной работы в организации.
Обобщая выше изложенные положения, отметим что, метод бухгалтерского учёта использует четыре пары приёмов отражения информации о своих объектах для познания сущности предмета бухгалтерского учёта в целом, а именно:
1. документация и инвентаризация;
2. оценка и калькуляция;
3. система счетов и двойная запись;
4. бухгалтерский баланс (балансовое обобщение) и отчётность.
Все эти приёмы выступают в строгом единстве и в совокупности обеспечивают непрерывное, сплошное, документально и юридически обоснованное системное отражение в бухгалтерском учёте учитываемых объектов в натуральных, трудовых и денежных измерителях на счетах бухгалтерского учёта, в регистрах учёта и формах отчётности. В совокупности это и есть система бухгалтерского учёта.
Литература
Основная:
1. Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.
2. Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.
3. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.
4. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник/ В.И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш.шк., 2012. – 142с.: ил.
Дополнительная:
5. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:
Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.
Контрольные вопросы
