ТОЧКА ОТЧЕТА
практикующий бухгалтер
Некоторые вопросы исчисления водного налога
Организация, осуществляющая забор воды из водных объектов, имеет обязательства перед бюджетом. В частности, она должна иметь лицензию и уплачивать водный налог. При исчислении этого налога следует обратить особое внимание на применение пониженной ставки в отношении водоснабжения населения.
Водный налог платят фирмы, которые используют водные объекты для предпринимательских целей, а именно:
- забора воды;
- эксплуатации акватории (то есть поверхности воды) для лесосплава или других целей;
- гидроэлектроэнергетики.
По каждому виду водопользования установлены свои ставки и свой порядок расчета налога. Например, при заборе ставку налога умножают на объем полученной воды (налоговую базу), при эксплуатации акватории (за исключением лесосплава) ставку налога умножают на площадь используемого водоема и так далее.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если вы забираете воду для того, чтобы использовать водный объект, вам необходимо получить лицензию в территориальном отделении Минприроды. В ней фирме устанавливают лимит забора воды.
В целом исчисление водного налога нельзя назвать сложной операцией: сумма налога по итогам каждого налогового периода равна произведению налоговой базы и соответствующей ей ставки (п.2 ст. 333.13 НК РФ). Налоговым периодом является квартал (ст. 333.11 НК РФ). Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п.2 ст. 333.10 НК РФ).
Ставки дифференцированы в зависимости от экономического района, бассейна реки (пп.1 п.1 ст. 333.12 НК РФ). При этом важно помнить, что при заборе воды с такой социально значимой целью, как водоснабжение населения, налог уплачивается по ставке в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды независимо от водного объекта (п.3 ст. 333.12 НК РФ).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Сумму налога платят по месту нахождения водного объекта и полностью зачисляют в федеральный бюджет.
Если организацией пробурена артезианская скважина, но вода из нее не добывается, обязанности уплачивать налог нет (постановление ФАС ЦО от 07.10.2010 № Ф10-4045/10 по делу А48-2/2010). Вместе с тем, по мнению Минфина, в данной ситуации при наличии лицензии на пользование недрами необходимо представлять налоговую декларацию (письмо от 07.11.2006 № 03-07-03-04/39).
Налоговая база
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если ваша фирма превышает установленный лимит, то ставка налога за сверхлимитный объем забора воды увеличивается в пять раз.
Оштрафовать вас могут и в том случае, если компания обязана представлять декларации в электронной форме, а делает это на бумажном носителе. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).
Применение пониженной налоговой ставки
Как уже было указано, для организаций, осуществляющих забор воды в целях водоснабжения населения, правомерно применение ставки в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды. Однако право на такую ставку не всегда бесспорно.
ПОЗИЦИЯ СУДА
В налоговом и водном законодательствах, а также в нормативных правовых актах, регулирующих деятельность организаций водопроводноанализационного хозяйства в сфере пользования централизованными системами водоснабжения населенных пунктов, отсутствует определение понятия водоснабжения населения. Поэтому исходя из положений п.п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ нельзя признать правильным вывод о том, что спорная ставка водного налога, установленная при заборе воды для водоснабжения населения, подлежит применению только в отношении объема воды, забранной из водных объектов для водоснабжения жилищного фонда.
Одна из проблем заключается в том, что именно понимается под такой целью забора воды, как водоснабжение населения (п.3 ст. 333.12 НК РФ). В письмах от 20.12.2005 № 03-07-03-02/64 и от 14.06.2006 № 03-07-03-02/24 Минфин разъяснил, что применять рассматриваемую налоговую ставку вправе налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения (водоснабжения жилищного фонда).
Впрочем, как справедливо заметил Минфин в письме от 01.11.2010 № ШС-37-3/14561 , из положений ст. 333.12 НК РФ не следует, что под водоснабжением населения понимается водоснабжение исключительно жилищного фонда. В этом письме, адресованном Минфину с целью узнать его мнение по данному вопросу, приведены два судебных постановления, в которых арбитры поддержали налогоплательщиков в том, что ставка в размере 70 руб. за 1000 куб. м применяется в отношении воды, забранной не только для водоснабжения жилищного фонда, но и для хозяйственно-бытовых нужд предприятий, учреждений, организаций (см. постановления ФАС УО от 27.11.2008 № Ф09-8843/08-С3 , ФАС СЗО от 06.08.2007 № А05-809/2007).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Ежеквартально в срок до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, водопользователь обязан бесплатно представлять в территориальный орган Росводресурсов результаты учета объема забора водных ресурсов и их качества (порядок ведения учета утвержден приказом Минприроды РФ от 08.07.2009 № 205).
Забор воды из поверхностных водных объектов. Неналоговая плата
Если же водопользователь осуществляет забор воды из поверхностных водных объектов на основании разрешительных документов, выданных до 01.01.2007, он обязан уплачивать водный налог (письмо Минфина РФ от 02.07.2009 № 03-06-06-02/4). Однако если «старая» лицензия прекратила действие, а договор водопользования не был заключен вовремя, пользование поверхностным водным объектом в отсутствие разрешающих документов не означает наличие обязанностей плательщика водного налога (постановления ФАС СЗО от 28.06.2010 № А21-8850/2009 , от 04.02.2010 № А21-4283/2009).
ПОЗИЦИЯ РОСВОДРЕСУРСОВ
Перерасчет размера платы получит юридическую силу только при условии подписания дополнительного соглашения к договору водопользования и регистрации данного соглашения в государственном водном реестре.
Для заключения договора водопользования организация должна представить в уполномоченный орган заявление с рядом приложений, в частности, с материалами, содержащими расчет размера платы за пользование водным объектом для забора (изъятия) водных ресурсов (пп.«а» п.8 Правил подготовки и заключения договора водопользования, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12.03.2008 № 165). Чтобы рассчитать плату за водопользование, нужно обратиться к правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 № 764 (этот документ распространяется только на плату за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности).
Формула расчета платы так же проста, как и алгоритм исчисления водного налога: нужно умножить платежную базу (объем допустимого забора водных ресурсов, включая объем их забора для передачи абонентам) за платежный период (квартал) на соответствующую ей ставку платы.
Ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, утверждены постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 876 . При этом ставка платы за забор (изъятие) водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их частей для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.
В договоре водопользования фиксируются цель, виды и условия использования водного объекта или его части, в том числе объем допустимого забора (изъятия) водных ресурсов (пп.2 п.1 ст. 13 ВК РФ), а также размер платы, исчисленный исходя из объема допустимого водозабора. Именно эту плату водопользователь обязан перечислять ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом.
На данной странице вы можете скачать актуальный бланк декларации по водному налогу.
Декларация по водному налогу составляют и сдают в налоговые органы организации и физлица, в том числе ИП, признающиеся согласно действующему законодательству плательщиками данного налога.
Форма декларации установлена Приказом ФНС № ММВ-7-3/497@ от 09.11.2015 г. содержит:
- титульный лист;
- сведения о физ. лице, не являющимся ИП;
- разделов 1 (сумма налога к уплате в бюджет) и 2 (расчет налоговой базы и налога).
Раздел 2 имеет два подраздела, налогоплательщик заполняет их в зависимости от того, какой из видов водопользования осуществляют.
Подраздел 2.1 заполняют те, кто осуществляет забор воды из водных объектов. Подраздел заполняется отдельно по каждому объекту и каждой лицензии с учетом целевого использования забранной воды. Если в отношении водного объекта действуют разные налоговые ставки, то заполняется столько листов подраздела 2.1, сколько налогоплательщик применяет ставок (на каждую ставку делается отдельный расчет).
Подраздел 2.2 заполняют те, кто осуществляет использование акватории водных объектов, использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, использование водных объектов для целей сплава древесины на плотах и кошелях. Подраздел заполняется отдельно по каждому виду пользования водными объектами, по каждому объекту и по каждой лицензии. При наличии разных ставок заполняется столько листов подраздела 2.2, сколько налогоплательщик применяет ставок.
Декларация по водному налогу составляется по итогам каждого квартала и сдается до 20 числа месяца, идущего за этим кварталом. Сдать декларацию можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Скачать декларацию по водному налогу
Скачать в формате PDF
На сайте всегда актуальны, но лучше перепроверить актуальность в сервисе «Консультант Плюс».
Внимание! Если заметили ошибку или неактуальность документа, сообщите в комментариях.
Компании и предприниматели, использующие в своей деятельности водные объекты, должны уплачивать налог на воду. По данному налогу они должны отчитываться с помощью декларации. Декларация по водному налогу 2017 года, как и раньше, подается до двадцатого числа месяца, идущего за кварталом отчета.
По общему правилу, формировать и подавать декларацию по налогу на воду должны фирмы и предприниматели, которые являются пользователями определенных ресурсов воды на основе полученного спец. разрешения.
Обязанность по подаче декларации ложится на тех, кто:
- Производит забор воды из поверхностных и подземных водоемов;
- Производит забор морской воды;
- Применяет в своей деятельности акватории;
- Занимается гидроэнергетикой;
- Занимается сплавом древесины.
Сроки подачи
Срок сдачи декларации по водному налогу – до двадцатого числа месяца, идущего за кварталом отчета. Это определено в НК РФ.
Подавать декларацию нужно даже в том случае, если в периоде отчета компания не использовала водные объекты, так как ее должны подавать все, кто признается плательщиками по данному налогу. А ими признаются все фирмы, использующие водные объекты на основе спец. разрешения.
Бланк отчета
Налоговая декларация по водному налогу включает в себя следующие части:
- Титульная страница;
- 1-ый раздел, в котором отражается размер налога к уплате;
- 2-ой раздел, в котором осуществляется расчет базы налога и суммы к уплате;
- Подраздел 2.1, в котором осуществляется расчет базы налога и его размера при заборе воды;
- Подраздел 2.2, в котором рассчитывается база налога и его размер при пользовании водным объектом во всех остальных случаях.
Коды в декларации
Важным моментом при формировании декларации является указание правильных кодов:
- Кода водопользования в декларации по водному налогу. Его необходимо отразить в строчке 050 подраздела 1.2. и в строчке 060 подраздела 2.2. Его определяют исходя из:
- Экономического района, в котором располагается водоем;
- Характеристик бассейна реки, к которому относится водоем.
- Коды целевого назначения использования воды. Он отражается в строчке 080 подраздела 2.1. Здесь существует три варианта:
- 1 – снабжение водой жителей региона;
- 2 – добыча подземных вод для последующей продажи;
- 3 – иные цели.
Заполнение титульной страницы
Заполнение декларации по водному налогу в части титульной страницы подразумевает отражение следующих сведений:
- ИНН и КПП фирмы;
- № корректировки – если декларация подается первый раз, код 0, если повторно – № корректировки по порядку;
- Код налогового периода;
- Год отчета;
- Код территориального отделения ФНС, в которое подается отчет;
- Сведения о плательщике налогов – наименование фирмы или ФИО предпринимателя;
- ОКВЭД;
- Контактный номер телефона;
- Число листов, на которых сформирован отчет.
Заполнение 1-ого раздела
В данный раздел вносится информация:
- 010 – КБК налога на воду;
- 020 – ОКТМО территории, на которой платится налог;
- 030 – общий размер налога к уплате.
Заполнение 2-ого раздела
Данный раздел включается в себя два подраздела. То, какой из них нужно заполнять, будет зависеть от вида осуществляемой деятельности. Они заполняются в отдельности по каждому водному объекту, ОКТМО и спец. разрешению.
Если действуют различные ставки, расчет по каждой ставке должен осуществляться в отдельности на отдельных листах.
Новая форма "Налоговая декларация по водному налогу" официально утверждена документом Приказ ФНС от 09.11.15 N ММВ-7-3/497@.
Подробнее о применении формы "Налоговая декларация по водному налогу":
- За 2018 год отчитаться по земельному налогу надо по-новому
Раз, притом что форма декларации по земельному налогу (далее – Декларация) и порядок ее... налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют Декларацию... природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями... защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также занятые... ЛЕСНОГО ФОНДА 003006000000 ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА 003007000000 ЗЕМЛИ ЗАПАСА...
- Освобождение сельхозтранспорта от транспортного налога
Несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные... числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляют... иное не предусмотрено указанной статьей, налоговую декларацию по транспортному налогу. Налогоплательщики, являющиеся организациями и... .13 контрольных соотношений показателей формы налоговой декларации по транспортному налогу, направленных Письмом ФНС России...
- Обособленное подразделение в другом городе: куда платить налоги
Г.Челябинска. Водный налог Обособленные подразделения уплачивают налог и представляют налоговые декларации по месту нахождения объекта... случае водный налог уплачивается и декларация по водному налогу представляется в налоговую инспекцию г.Челябинска. Транспортный налог Уплата налога... (авансовых платежей) производится по...
- Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года
О налогах и сборах. По результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на... деятельности по добыче углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом. Судами... отсутствует обязанность исчислять и уплачивать водный налог, поскольку, осуществляя лицензируемую... оно имеет право пользоваться водным объектом для собственных производственных... признаваемых объектом налогообложения водным налогом, тогда как использование водного объекта с...
- Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за второе полугодие 2016 года по вопросам налогообложения
N 1806-О (по жалобе Ворониной Т.Е.). Водный налог. 22. Осуществление... льготной ставки водного налога является неправомерным. Основанием для начисления водного налога послужил вывод... ставка применялась налогоплательщиком при исчислении водного налога в отношении объема воды, ... неправомерным применение обществом пониженной ставки водного налога для указанных учреждений, судебные... акт выездной налоговой проверки налогоплательщик представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2019
Камеральной проверки первичной налоговой декларации отражено только доначисление недоимки по налогу, в связи с... о привлечении к ответственности по первоначальной налоговой декларации и налог уплачен после подачи уточненной... , предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода. Водный налог Определение от 14 ... пользование недрами, либо самовольное занятие водного объекта или его части, либо... основании которых возникает право пользования водным объектом или его частью, предусмотрена...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за июнь 2017 года
Признаваемая налоговым агентом в Российской Федерации, обязанность по уплате налога и представлению налоговой декларации по налогу на... -02/14572 Пятикратное увеличение ставок водного налога в случае осуществления водопользования, требующего... не предусмотрено. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным статьей 333 ... -ФЗ, согласно которым самовольное занятие водного объекта или его части, либо... основании которых возникает право пользование водным объектом или его частью, либо...
- Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
По разведению и вылову водных биоресурсов, Налогоплательщик неправомерно уменьшил в целях исчисления налога... налога и применении к Налогоплательщику мер налоговой ответственности по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации... по сомнительным долгам, заявленные Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации, представленной после проведения выездной налоговой... к выводу, что уточненная декларация по налогу за проверенный инспекцией налоговый (отчетный) период с...
- Расчет авансовых платежей по налогу на имущество учреждений
Участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облагаются налогом на имущество... органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию за прошедший год. Форма налоговой декларации и... авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в... налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество учреждения предназначен регламентированный налоговый отчет « Авансы по налогу...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за март 2019
И, соответственно, в разделе 7 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России... на учет по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база по этому налогу определяется в... ликвидации не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо... участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы... поле, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Следовательно, вышеназванные...
- Минфин не должен уклоняться от ответов на «отраслевые» вопросы, связанные с уплатой налогов
Она вела налоговый спор с ИФНС по поводу доначисления НДС и налога на... деклараций по НДС (в том числе за кварталы, входящие в период выездной налоговой... услуги по бонированию могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельности водного транспорта... и к услугам по обслуживанию морских судов... отвечать на вопросы об уплате налогов по операциям, которые носят узкоотраслевой характер...
- Куда уплачивать транспортный налог?
Получивший уведомление из налоговой о необходимости уплаты транспортного налога, не несет... физлиц, для которых начислением налога занимается налоговый орган, юридические лица обязаны... производится по месту нахождения транспортного средства. Местом нахождения считается: для водного транспорта... и уплате транспортного налога в налоговый орган по месту регистрации. Налоговым периодом для данного... вида налога является один год. Декларация...
- Если земля сельскохозяйственного назначения не используется
Защиты земель от негативного воздействия, водными объектами (в том числе прудами... ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Пример... отчетные периоды следует представить уточненные декларации. Если нарушение было недолгим. ... случае исчисление суммы земельного налога должно производиться по налоговым ставкам, установленным нормативными правовыми... сельскохозяйственного производства, исчисление суммы налога производится по налоговым ставкам в соответствии с пп...
Водный налог должны уплачивать юрлица , индивидуальные предприниматели, если они осуществляют забор воды из водоема для своей деятельности, а также физлица, осуществляющие забор жидкости из скважины. Рассмотрим размер такой госпошлины и срок ее внесения в казну государства.
Налог водный как определяется в 2016 году?
По НК РФ сумма к уплате для физических, юридических лиц или ИП исчисляется как произведение налоговой базы и ставки, которая индексируется при помощи поправочного коэффициента (для каждой категории он свой).
Статья 333.12 НК Российской Федерации устанавливает ставки, различающиеся по видам использования воды из природных ресурсов, не включая реки и озера, вода которых применяется для нужд населения.
Ежегодно производится индексация водного налога: ставки с января прошлого 2015 умножаются на поправочный коэффициент, который в 2016 равен 1,32.
Налоговая база при расчете водного налога
Для каждого способа водопользования, облагающегося пошлиной, устанавливается своя база для одного квартала:
- при заборе жидкости из водоема – это объем воды, отбирающийся из водоема в течение квартала;
- при использовании воды из объекта без забора (для гидроэнергетики) – электроэнергия, произведенная за квартал;
- при применении территории водоема (без лесосплава) – площадь акватории;
- при лесосплаве – произведение объема древесины сплавляемой (тыс. м3) на расстояние сплава (км), поделенное на 100.
Изменения в размере водного налога для юридических лиц, физических и ИП в 2016 году
Для организаций, ИП и физлиц, которые осуществляют забор воды согласно лицензии, Закон №366-ФЗ от 24.11.2014, вступивший в силу 1.01.2015 года однозначно определил коэффициент на 2016 год в размере 1,32.
Население, то есть физические лица в 2016 году обеспечивается водой из водоема с применением налоговой ставки – 93 рубля за 1 тыс. м3.
Водный налог — сроки сдачи отчетности порядок оплаты
Госпошлина уплачивается платится в бюджет РФ в регионе, где организация-плательщик могла осуществлять водопользование. Отчетность юридическими лицами и ИП подается несколько раз в год:
- до 20-го числа четвертого месяца за первый квартал года,
- 20-го июля за второй квартал;
- за 4 квартал организация должна отчитаться не позднее 20.01 следующего года.
Как рассчитать сумму водного налога за квартал: пример расчета
База для расчета определяется для каждого объекта в отдельности и суммируется. Тот в свою очередь имеет ставку, отличающуюся от ставки по другому объекту.
Например, Волга – ставка 300 руб. за 1 тыс. м3, Нева – 264 руб. за тот же объем (п.1 ст.333.12 НК)
К сведению: При использовании компанией объема воды выше установленного лимита к ставке применяется повышающий коэффициент 5.
Пример расчета (уплата в 2016): забор воды 450 тыс. м3 (причем, лимит 400 тыс. м3) 450 тыс.- 400 тыс. = 50 тыс м3
- 1. часть в пределах нормы: 450 тыс. * 300 руб.*1,32= 178 200 рублей, где 300 рублей – это ставка, определенная НК ст.333.12 п.1 для забора жидеости из объекта, принадлежащего к определенному .
- 2. часть налога выше нормы: 50 000 м3*300 руб.*1,32*5 = 99 000 рублей, где 5 – поправочный коэффициент за забор выше «лимитного» значения.
- 3. 178 200 + 99 000 = 277 200 руб. – такую сумму будет уплачивать организация за I квартал 2016 при заборе воды из бассейна Волги.
