Все работодатели обязаны платить взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам. Правда, не со всех. Определить, на какие именно выплаты начислять страховые взносы, поможет эта рекомендация.
ОБЛАГАЕМЫЕ выплаты
Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:
- сотрудникам в рамках трудовых отношений ;
- руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
- исполнителям по , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- исполнителям по авторским договорам .
Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов.
к меню
Зарплата и вознаграждения
Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:
- зарплата;
- надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
- премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации;
- вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
- вознаграждения по договору на оказание услуг;
- вознаграждения по договору авторского заказа;
- вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
- вознаграждения в пользу авторов произведений, которые начисляют организации управляющие правами на коллективной основе. Например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности;
- компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
- сверхнормативные выходные пособия;
- сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
- сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.
Примечание : Это следует из , 422 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 № 326-ФЗ.
Средний заработок
Платить страховые взносы нужно и со среднего заработка сотрудникам:
- за периоды военных сборов;
- за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
- за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
- за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.
Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.
к меню
Суточные свыше 700 руб. и 2500 руб. - с 2017 года объект обложения страховыми взносами
В 2016 г. суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, независимо от их размера объекта обложения страховыми взносами не образуют. В указано, что освобождаются от обложения страховыми взносами суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ: 700 руб. - командировки внутри России; 2500 руб. - загранкомандировки.
Примечание : Размер суточных, установленных страхователем в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте), по-прежнему не будет облагаться страховыми взносами на травматизм.
Должно ли физическое лицо (не зарегистрированный как ИП), платить страховые взносы за другое физическое лицо, Которое он нанимает в качестве няни (гувернантки) или охраны, лично для себя, своего ребенка своего имущества.
Да, обязан. Работодатель – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, должен зарегистрировать трудовой договор в органах местного самоуправления по месту жительства. Работодатель обязан уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, определяемых федеральным законодательствомЗакон для обычных физических лиц (граждан, которые не являются ИП) исключений не делает. Так, положениями статьи 419 НК РФ среди страхователей поименованы физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями». Указаны обычные физические лица страхователями и в статье 6 закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «О пенсионном страховании».
Путевки в санаторий за счет ФСС для работников, занятых на вредных работах, облагаются взносами
ЗАО приобретает за счет ФСС путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/25246 от 26.04.2017.
к меню
Деньги на еду работники получают на смарт-карты: платить ли взносы
Суммы, переводимые организацией на пластиковые смарт-карты работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях, подлежат обложению страховыми взносами.
Выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг питания в сторонних организациях, производимые работодателем за счет собственных средств и в фиксированном размере, не относятся к установленным действующим законодательством компенсациям. Следовательно, освобождение от уплаты взносов к таким суммам не применяется.
Оплата питания за работников облагается НДФЛ и взносами
В соответствии с коллективным договором организация ежемесячно выплачивает работникам компенсацию расходов на питание. Нужно ли включать указанные выплаты в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов? Минфин ответил утвердительно (письмо от 13.03.18 № 03-15-06/15287).
к меню
Выплаты сотруднику-предпринимателю
Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат по трудовому договору сотруднику организации, который является предпринимателем
На выплаты по трудовому договору страховые взносы начисляются независимо от того, зарегистрирован сотрудник в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что трудовые договоры заключают именно с гражданами, а не с ИП. Например, нанять по трудовому договору ИП Иванова для выполнения работы, аналогичной той, которую он делает в рамках своей предпринимательской деятельности, нельзя – человек будет выполнять трудовую функцию в организации, а не заниматься своим бизнесом. С предпринимателем же можно договор на выполнение конкретных услуг или работ.
Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 , ).
к меню
НЕОБЛАГАЕМЫЕ взносами выплаты
Выплаты, не подлежащие обложению взносами, перечислены в .
Выплаты за аренду авто в расчет по взносам не включаются
Организации, арендующей у физлиц автомобили, не нужно начислять с арендных сумм страховые взносы. Причем независимо от того, является ли «физик»-арендодатель работником компании или нет.
Ведь выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объектам обложения взносами. Соответственно, такие арендные суммы и в расчете по страховым взносам отражать не нужно.
Оформляя такие договоры, нужно быть осторожными. Если сотрудник сдал в аренду работодателю свое авто и продолжает на нем ездить, таким образом оказывая компании услуги по управлению транспортным средством, сумму вознаграждения за оказание услуг водителя и сумму арендной платы нужно документально разграничить. Дело в том, что в отличие от арендных платежей, вознаграждение за работу в качестве водителя облагается страховыми взносами. А если невозможно определить, сколько денег работник получил как арендодатель, а сколько как водитель, по мнению Верховного суда, взносы должны быть уплачены со всей выплаченной ему суммы.
Компенсация за использование личного автомобиля не облагается взносами
Организация выплачивает работнику компенсацию за эксплуатацию личного автомобиля в служебных целях. Облагается ли такая выплата страховыми взносами? Нет, не облагается, но только при условии, если имеются документы, которые подтверждают использование машины в интересах работодателя. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 23.01.18 № 03-04-05/3235 .
к меню
Гражданско-правовые договоры
Не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ.
Призы, пенсии и стипендии
Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.
Материальная выгода
Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.
к меню
Страховые взносы на матпомощь превысившие 4 тыс. рублей за год, не облагаются взносами
Если размер матпомощи не зависит от результатов труда работника, то на сумму, превышающую 4 тыс. рублей за год, страховые взносы не начисляются. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 03.11.17 № 309-КГ17-15716 .
Верховный суд: выплаты работнику за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом не облагаются страховыми взносами
Оплата дополнительных выходных дней, предоставленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом, не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией, а потому не облагается страховыми взносами. Об этом напомнил Верховный суд в определении от 28.09.17 № 304-КГ17-10454 .
к меню
Верховный суд: матпомощь на лечение и на покупку медикаментов для работника в базу для начисления страховых взносов не включается
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Целью материальной помощи, выплаченной на лечение работника и на оплату медикаментов, является оздоровление данного сотрудника, а не оплата труда. В связи с этим сумма матпомощи на лечение страховыми взносами не облагается (определения Верховного суда от 22.09.17 № 304-КГ17-12760 ; от 19.02.16 № 307-КГ15-19614).
Мнение Минфина
Да, облагается, ответил Минфин России в письме от 24.01.18 № 03-04-06/3828 . Однако такая позиция противоречит судебной практике.
Авторы письма приводят стандартные аргументы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень необлагаемых взносами сумм установлен Налогового кодекса. Суммы возмещения работникам стоимости лечения в этом перечне не упомянуты. Следовательно, оплата лечения работников (в том числе в медицинских организациях за рубежом) облагается взносами в общем порядке, заявили авторы письма.
к меню
Взносы на оплату жилья за работников: Верховный суд выступил против позиции Минфина и ФНС
Даже если компенсация расходов на аренду жилья сотруднику, переведенному на работу в другой регион, предусмотрена допсоглашением к трудовому договору, такая выплата является возмещением расходов по переезду, а не оплатой труда. Поэтому на сумму компенсации страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод, идущий вразрез с позицией Минфина и ФНС, содержится в определении Верховного суда от 06.12.17 № 304-КГ17-18637 .
Мнение Минфина и ФНС
Они придерживаются по данному вопросу противоположной позиции. Они заявляют: компенсация затрат на аренду жилья для иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, не предусмотрена. В связи с этим суммы возмещения расходов по найму жилого помещения для такого работника облагаются страховыми взносами. См. письма Минфина от 23.11.17 № 03-03-06/1/77516, ФНС от 17.10.17 № ГД-4-11/20938@
к меню
Выплаты в рамках трудовых отношений, освобожденные от страховых взносов
Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами. В частности, это:
- государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ);
- плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ) и т. п.
Полный перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в Налогового кодекса РФ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно.
Участие в корпоративных праздниках
Нет, не нужно. В данном случае невозможно определить размер дохода отдельно по каждому сотруднику. И это не расходы на оплату труда работников. А раз персонального учета нет, то и невозможно определить расчетную базу для начисления взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ).
Такой же позиции придерживаются и в арбитражных судах (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 № ВАС-16165/12 , постановление ФАС Центрального округа от 21 сентября 2012 № А14-13077/2011).
к меню
Когда подарки работникам не облагаются страховыми взносами
Если подарки вручаются работнику в рамках договора дарения , то на стоимость подарка начислять страховые взносы не нужно. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 04.12.17 № 03-15-06/80448 .
Согласно пункту 4 статьи 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). К таким договорам относится договор дарения, поскольку на его основании даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность либо имущественное право ().
В случае передачи подарков работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает, заявили авторы письма. При этом нужно помнить о следующем. В случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
к меню
Выплаты членам семьи сотрудника
Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагают взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК РФ).
Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минтруда России от 18 февраля 2014 № 17-3/ООГ-82 .
Когда стоимость путевок для семьи работника не облагается НДФЛ и взносами
Работодатель компенсирует стоимость санаторно-курортных путевок для членов семьи работников. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Это зависит от того, кому - работнику или продавцу (турфирме) - поступают денежные средства. Подробности - в письме Минфина от 19.12.17 № 03-04-05/84723 .
В пункте 1 прямо сказано: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, объектом обложения страховыми взносами не признаются. Если работодатель перечисляет средства за путевки членам семьи работников напрямую в турфирму, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Ведь в данном случае оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.
к меню
Выплаты в пользу сотрудников, которые работают за пределами России
Если сотрудник работает за границей, заключить с ним трудовой договор нельзя. С таким сотрудником заключите договор гражданско-правового характера.
Если сотрудник является гражданином России, то не имеет значения, где он находится. На выплаты по ГПД начисляйте страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на социальное страхование не начисляются. Это подтвердил Минфин в письме от 9 августа 2017 № 03-15-06/51036 .
Если организация заключила ГПД с иностранцем, который работает за пределами России, страховые взносы на вознаграждение не начисляйте. Это следует из пункта 5 статьи 420 Налогового кодекса РФ.
к меню
| Письмо Минтруда | Разъяснение | |
|---|---|---|
| № 17 4/В-54 от 17.02.2014 | Сумма среднего заработка работнику-донору за количество дней сдачи крови и дней отдыха. | В ст. 186 ТК РФ сказано, что выплата среднего заработка работнику-донору за дни процедуры и дальнейший отдых в связи с этим облагается страховым взносом. |
| № 17 3/ООГ-330 от 05.05.2014 | Генеральный директор организации при условии, что он единственный учредитель. | ФЗ № 167, 255, 326 гласят, что руководители организаций - единственные учредители и собственники имущества являются застрахованными лицами по необходимым видам страхования. |
| № 17 3/В-100 от 11.03.2014 | Работник, работа которого осуществляется в дороге, имеет разъездной вид или вахтовый. | Ст. 168.1 и 302 ТК РФ не предусматривает организацией оплаты стоимости питания работнику, чья деятельность осуществляется в дороге, имеет разъездной или вахтовый вид. |
| № 17 4/В-158 от 17.04.2014 | Оплата за парковку автомобиля, который принадлежит работнику организации. В деятельности организации автомобиль не используется. | Ст. 9 ФЗ № 212 не направлена на оплату парковки личного авто сотрудника. |
| № 17 4/ООГ-367 от 13.05.2014 | Возврат сотруднику стоимости поездки на транспорте общего пользования от места проживания до рабочего места и обратно. | Ст. 9 ФЗ № 212 не включает в себя выплату в виде возмещения стоимости проезда на транспорте общественного использования от места жительства до работы и обратно. |
| № 17 3/В-92 от 26.02.2014, № 17 3/В-82 от 26.02.2014 | Работнику за использование транспортного средства, которое ему принадлежит согласно доверенности, в служебных целях. | Ст. 185 ГК РФ и 188 ТК РФ не предполагает расходов работника работодателем, что связано с использованием его имущества, не принадлежащего на праве собственности. Компенсация, что выплачивается сотруднику за использование его личного автомобиля, не облагается страховыми платежами, если пользование имеет отношение к исполнению трудовых обязанностей. Имущество, переданное по доверенности, не является собственностью лица, что получило доверенность, значит, личным имуществом не является. |
| Письмо Минтруда | Вид выплаты в пользу физического лица | Разъяснение |
|---|---|---|
| № 17 4/ООГ-200 от 26.03.2014 | Вознаграждение участников совета директоров АО/ | Участники совета директоров получают свое вознаграждение на основании собрания всех акционеров, а не согласно трудовым соглашениям или договорам о выполнении работ или услуг. |
| № 17 3/В-80 от 26.02.2014 | Выплаты физическим лицам, у которых заключен договор подряда с организацией, связанные с затратами на поездку к назначенному месту работ и проживанием в этом месте. | В ст. 9 ФЗ № 212 сказано, что выплаты физическим лицам юридическим лицом, связанные с расходами лица при оказании услуг или выполнении работ при договорах гражданско-правового характера, не обременяются страховыми платежами. При наличии договора подряда компенсация издержек направлена на погашение расходов подрядчика, которые были необходимы для выполнения работ. |
| № 17 3/ООГ-82 от 18.02.2014 | Частичная оплата путевок в санаторно-оздоровительное учреждение для детей работников предприятия. | Ребенок является физическом лицом, а не работником предприятия. |
| № 17 4/В-54 от 17.02.2014 | Сумма денежной пользы, что возникла в результате экономии на процентах при пользовании беспроцентным займом, которая получена от работодателя. | П. 3 ст. 7 ФЗ № 212 утверждает, что выплата физическому лицу по договору, предмет которого есть переход права собственности на имущество, не облагаются страховыми взносами. Соответственно Гражданскому Кодексу по договору займа в собственность одна сторона передает другой стороне личные деньги или вещи, вторая сторона обязуется вернуть первой стороне равное количество других вещей того же качества и рода или денег. |
Подытожим:
Из приведенной таблицы можно сделать вывод, какие выплаты облагаются страховыми взносами. В общем порядке страховыми платежами облагаются выплаты работникам, в том числе компенсации за питание, оплату проезда и прочие. Не нуждаются в обложении страховыми взносами вознаграждения участникам совета директоров АО, выплаты физическим лицам, которые не являются сотрудниками организации, сумма пользы от экономии на процентах за использование работником беспроцентного займа, который был получен от работодателя.
См. также:
Пожалуй, самый главный вопрос для бухгалтера, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году. Ведь именно от его знания зависит качество отчетности по страховым взносам, которую теперь проверяют налоговики. В этой статье мы расскажем буквально о каждой выплате, которая не облагается страховыми взносами.
Где искать,
В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно. Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.
Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.
Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами
Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.
| Вид выплат | Пояснение |
| Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня | Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха |
| Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов) | Они могут быть связаны с: вредом от повреждения здоровья; бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; выдачей продуктов или денег взамен их; оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; затратами исполнителя по гражданскому соглашению; трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением). |
| Единоразовая мат. помощь | людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; сотруднику, у которого умер член семьи; сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка. |
| Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла | Исключение: оплата труда |
| Суммы страховых отчислений | Включает: взносы по обязательному страхованию персонала; взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью; пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. |
| Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию | До 12 т. р. в год на каждого сотрудника |
| Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов | Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг) |
| Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов | В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня |
| Стоимость форменной одежды и обмундирования | Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании. |
| Стоимость льгот на проезд | Положены на основании закона отдельным категориям работников |
| Мат. помощь работникам | До 4000 руб. на одного человека за расчетный период |
| Оплата обучения работников | По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам |
| Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам | Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья |
| Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами | Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов |
| Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ | Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными |
Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.
Выплаты на командировки
Остановимся на сверхнормативных суточных. Эти суммы в 2018 году остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но в 2018 году придется начислять взносы на превышение данных значений.
Это правило для подоходного налога актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные можно только с натяжкой сказать, что это д оходы, не облагаемые страховыми взносами.
А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:
- путь до пункта назначения и обратно;
- аэропортовые сборы;
- комиссии;
- путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
- провоз багажа;
- аренду жилья;
- мобильную связь;
- плата за оформление загранпаспорта;
- визовые сборы;
- комиссия за обмен валюты (чека в банке).
Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.
Еще доходы, не облагаемые страховыми взносами
Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).
Самые частые выплаты: пояснение
Гражданско-правовые договоры
В 2018 году не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 НК.
Призы, пенсии и стипендии
Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.
Материальная выгода
Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.
Выплаты в рамках трудовых отношений
Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2018 году . В частности, это:
- государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК);
- все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК);
- суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК);
- взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК);
- плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК) и т. п.
Не подлежащие налогообложению НДФЛ доходы перечислены в ст. 217 Налогового кодекса, а в ст. 215 НК РФ указаны доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. Для некоторых доходов освобождение действительно при соблюдении определенных условий. Рассмотрим особенности необлагаемых доходов далее.
Какие доходы не облагаются налогом на доходы физлиц: общие положения
Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве. Оснований у законодателя для того, чтобы различные виды доходов отдельных категорий физлиц освобождались от уплаты налога, может быть несколько. Такие доходы преимущественно социально ориентированы либо направлены на стимулирование развития отстающих или убыточных отраслей.
Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов:
1. Социально ориентированные:
- соцвыплаты (пенсия, компенсационные или разовые выплаты, пособия и пр.);
- стимулирующие платежи (выплаты донорам, призовые платежи в связи с участием в соревнованиях, оказание помощи госорганам и др.);
- поддержка благотворительности и волонтерства;
- поощрения для отдельных категорий социально незащищенных лиц (например, вознаграждение ветеранам).
2. Предназначенные для развития «депрессивных» направлений:
- ведение личного сельского хозяйства;
- потребление услуг банковской и инвестдеятельности.
- выполнением трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных или при переезде по работе в иную местность;
- с полевым довольствием, но не более 700 руб.
Предельный размер при оплате командировочных, исходя из освобождения от НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки на территории РФ и 2 500 руб. в эквиваленте за границей. Причем освобождаются от налогообложения все обоснованные целевые траты во время командировки, которые документально подтверждены: проезд до места назначения, аэропортовые сборы, затраты до вокзала (аэропорта), провоз багажа, наем жилья, телекоммуникационные услуги, пошлина при получении виз загранпаспорта, комиссия при обмене валюты. В т. ч. не будут облагаться налогом расходы на проезд, если фактические даты отъезда/возвращения, связанные со служебной поездкой, несущественно отклоняются от дат, указанных в приказе на командировку. Однако если такое отклонение существенно, налог удержать придется.
Подробнее об этом читайте в материале «Даты в билетах не совпадают с датами командировки — Минфин напоминает про НДФЛ» .
Если документы, подтверждающие оплату за наем жилья, были утеряны, то безопасно не облагать НДФЛ лишь суммы в размере 700 руб./сутки в России и 2 500 руб./сутки за рубежом. Подобный порядок установлен и для налогообложения выплат, производимых членам совета директоров или любого аналогичного исполнительного органа компании в связи с их приездом для проведения собрания совета директоров или подобного органа.
3.1. Выплаты волонтерам при выполнении ими своих обязанностей на безвозмездной основе, в том числе и наем ими жилья, проезд к месту оказания своих услуг, питание, приобретение средств индивидуальной защиты, оплата страховки по ДМС рисков для здоровья. Все в пределах сумм, применимых для командировочных, указанных в пункте выше.
3.2. утратил силу с 01.05.2018г.
3.3. утратил силу с 01.01.2019г.
4. Плата за донорскую кровь, молоко и иную помощь, предоставляемую донорами.
5. Алиментные платежи.
6. Гранты в сфере науки, культуры, образования, предоставляемые отечественными и иностранными организациями, список которых утвержден Правительством России.
6.1. Гранты, призы и премии полученные в соревнованиях или конкурсах, организуемых некоммерческими учреждениями за счет грантов Призидента РФ.
6.2. Доходы в денежной или натуральной форме для оплаты питания (до 700 руб. - по РФ и 2 500 руб. - за границей), прожиания, а также стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов и т.п., проводимых некоммерческими организациями за счет грантов Президента РФ.
7. Премии (отечественные и зарубежные) за достижения в сфере образования, культуры, искусства, техники и науки, СМИ по правительственному списку, а также награды, вручаемые региональными высшими должностными лицами за аналогичные достижения.
7.1. Исключен с 2016 года.
8. Одноразовые выплаты (в том числе и матпомощь, натуроплата), производимые:
- работодателем семье умершего или вышедшего на пенсию (в том числе в связи с гибелью члена семьи) работника (п одробнее см. );
- из федерального регионального бюджета в виде адресной помощи малоимущим и незащищенным в социальном аспекте слоям населения;
- работодателем при рождении (взятии под опеку, усыновлении) ребенка в течение 1 года в пределах 50 000 руб.
Облагается ли материальная помощь сотруднику НДФЛ, узнайте .
8.1. Награда за содействие госорганам в части предупреждения и раскрытия террористических актов, помощь ФСБ и оперативникам.
8.2. Благотворительность.
8.3. Выплаты, связанные с наступлением стихийных бедствий и иного форс-мажора, в том числе и в связи с гибелью родственников из-за таких событий (источники выплат не имеют значения).
8.4. Выплаты пострадавшим от террористических актов в России.
8.5. Единовременная денежная выплата пенсионерам, осуществленная в январе 2017 года.
9. Компенсация работодателями стоимости путевок в санатории, профилактории и прочие санаторно-курортные учреждения (кроме туристических) сотрудникам или членам их семей. Источниками выплат могут быть средства самой организации, бюджетные средства либо деньги религиозных общин или НКО. Подробнее об обложении НДФЛ путевок, предоставленных на работе, читайте .
10. Оплата работодателем медицинских услуг (в том числе медпрепаратов), оказываемых работникам или членам их семей (из средств, которые остаются в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль, а также средств организаций инвалидов, религиозных и благотворительных обществ). Обязательным условием является соблюдение безналичной формы расчетов либо выдача наличных на руки физлицу-налогоплательщику.
11. Стипендии.
12. Оплата труда от финансируемых из бюджета госучреждений при направлении работников за границу.
13. Доходы от реализации собственноручно выращенного урожая или животноводческой продукции с подсобных хозяйств. Обязательными условиями являются неиспользование наемного труда и непревышение размера земельного участка, установленного для подсобных хозяйств. Для освобождения от налогообложения потребуется справка, выданная органом местного самоуправления (председателем садоводческого кооператива и пр.), подтверждающая происхождение сельхозпродукции.
13.1. Бюджетные выплаты на развитие подсобного хозяйства.
14. Доходы фермеров от сельхоздеятельности в течение первых 5 лет.
14.1. Гранты фермерам на создание хозяйства, стартовое обустройство и на развитие животноводческой фермы.
14.2. Субсидии фермерам.
15. Доходы от реализации заготовок даров леса.
16. Доходы зарегистрированных членов семейных общин среди народов Севера (малочисленных), занятых этническими видами деятельности.
17. Доходы от продажи дичи и пушнины, добытых охотниками.
17.1. Доходы от продажи недвижимости (с определенными ограничениями, установленными ст. 217.1 НК РФ и применяемыми с 2016 года) и движимого имущества, бывшего в собственности больше 3 лет. С 01.01.2019 пункт относится к доходам, полученным от продажи имущества, применявшегося в предпринимательской деятельности. Подробности см. в материале "С 2019 годапродажа части имущества ИП будет льготироваться " . Данный пункт не применяется в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
17.2. Доходы от продажи части в уставном капитале компании, акций, которыми налогоплательщик обладал свыше 5 лет.
17.3. Доходы от продажи физлицами макулатуры.
18. Наследственная масса.
18.1. Имущество, полученное в дар, кроме недвижимости, автотранспорта и ценных бумаг (долей в УК).
19. Доходы акционеров при переоценке активов и в прочих случаях.
20. Спортивные призы.
20.1. Разовые поощрительные выплаты от спортивных некоммерческих организаций (введен 03.07.2016).
20.2. Поощрительные денежные и натуральные выплаты участникам Паралимпиады-2016 (введен 30.11.2016).
21. Плата за обучение.
21.1. Плата за независимую оценку квалификации (введен с 2017 года).
22. Приобретение техсредств для реабилитации инвалидов, в том числе оплата за собак-поводырей, а также для профилактики инвалидности.
23. Награда за клад.
24. Исключен с 2013 года.
25. Проценты по гособлигациям.
26. Благотворительная помощь детям-сиротам, а также из малообеспеченных семей.
27-27.1. Исключены с 2016 года.
28. Любые доходы не более 4 000 руб. в год в виде:
- подарков от юрлиц и ИП;
- призов на конкурсах;
- матпомощи работодателя;
- возмещения работодателем стоимости лекарств, назначенных лечащим врачом (чеки обязательны);
- выигрышей в маркетинговых акциях;
- матпомощи инвалидам.
О необходимости организации учета подобных доходов читайте в материале «Минфин напомнил, что в целях НДФЛ подарки нужно учитывать независимо от их стоимости» .
29. Доходы призывников на военных сборах.
30. Заработок на выборах, референдумах.
31. Выплаты членам профсоюзов за счет внесенных членских взносов.
32. Облигационные выигрыши по госзаймам.
33. Матпомощь и подарки ветеранам, инвалидам ВОВ и их вдовам, труженикам тыла, бывшим военнопленным и узникам в период ВОВ, оказанная за счет:
- бюджета РФ или средств зарубежного государства — в полной сумме;
- иных лиц — в размере до 10 000 руб. в год.
34. Доходы семей с детьми в виде господдержки.
35. Бюджетное возмещение на уплату процентов по кредитам.
36. Выплаты из госбюджета или местных бюджетов на строительство (приобретение) жилья.
41. Безвозмездно полученное от государства жилье военнослужащими, а также бесплатно полученная земля или жилье из муниципальной (государственной) собственности.
41.1 Доходы, полученные налогоплательщиком по программе реновации в г.Москве.
42. Компенсация частичной оплаты родителями дошкольников за детсад.
43. Исключен с 2016 года.
44. Обеспечение питанием сезонного рабочего для полевых работ.
45. Доходы в виде оплаты за проезд до места учебы и обратно несовершеннолетним лицам.
46. Доходы пострадавших от стихийных бедствий, терактов в виде услуг по обучению, медуслуг и санаторно-курортному обслуживанию.
47. Безвозмездно предоставленное эфирное время на выборах.
48. Пенсионные накопления.
48.1. Доходы заемщика за счет погашения задолженности по кредитному договору из страхового возмещения.
49-51. Исключены с 2017 года.
52. Имущество, переданное для целевого капитала НКО, которое может быть получено обратно жертвователем при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования.
53. Одноразовый платеж за счет пенсионных накоплений.
54. Срочная выплата пенсионных накоплений.
55. Натуроплата в виде предоставляемой туристам экстренной помощи.
56-57. Доходы в рамках подготовки к ФИФА-2018.
58. Дивиденды с учетом положений по исключению двойного налогообложения.
59. Поддержка, оказываемая работодателем в пределах, установленных сертификатом в рамках действия закона о занятости населения.
60. Доходы от ликвидации иностранного юрлица при условии, что процедура ликвидации завершена до 01.03.2019г, а также представления налогоплательщиком заявления с перечнем характеристик полученного имущества.
60.1. Доходы в виде ценных бумаг, полученных физлицом в собственность до 31.12.2019г, от иностранной организации, акционером которой он является, при условии соблюдения ряда ограничений, установленных данным пунктом.
61. Возмещенные судебные расходы.
62. Долги, списываемые при банкротстве (введен с 2016 года).
63. Доходы от продажи имущества при признании банкротом (введен с 2016 года).
64. Компенсационные выплаты вкладчикам при приобретении у них права на вклад (введен с 2016 года).
64.1. Доходы, возникшие у граждан Крыма и Севастополя вследствие прекращения обязательств налогоплательщика в соответствии с законом "Об особенностях погашения..." от 30.12.2015 №422-ФЗ.
65. Доход от реструктуризации долга по ипотеке (введен с 2016 года).
66. Доход от контролируемой иностранной компании при условии его самостоятельного декларирования (введен 15.02.2016).
67. Доход от иностранного юрлица, не связанный с распределением прибыли, в объеме внесенного в нее ранее вклада (введен 15.02.2016).
68. Бонусы, начисляемые активным покупателям (введен с 2017 года).
69. Ежемесячные выплаты ветеранам боевых действий (введен с 2017 года).
70. Доходы физлиц (не являющихся ИП и не привлекающих наемных работников) от услуг по уходу за лицами, нуждающимися в этом, репетиторства, ведению домашнего хозяйства, уборки (введен с 2017 года). Применяется в 2018-2019 годах.
71. Возмещения из средств компенсационного фонда участникам долевого строительства при банкротстве застройщика (действует с 01.01.2018).
72. Доходы налогоплательщиков за период с 01.01.2015 по 01.12.2017, с которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, а сведения о них поданы в ФНС (действует с 29.12.2017). Исключением являются доходы:
- за выполнение работ, услуг или трудовых обязанностей;
- в виде дивидендов (процентов);
- матвыгоды и доходов в натуральной форме, включая подарки;
- в виде призов и выигрышей.
73. Доходы судей в виде единовременной выплаты для приобретения или строительства жилища.
Облагаются ли алименты подоходным налогом
Вопрос, облагаются ли алименты подоходным налогом, волнует многих граждан, и в Налоговом кодексе дан на него четкий ответ. В соответствии с п. 5 ст. 217 Налогового кодекса алименты, которые получают физлица — плательщики налогов, не облагаются НДФЛ.
Возникновение такого вопроса обусловлено тем, что получение алиментов является довольно распространенным видом дохода для разведенных семей. Алименты удерживаются (добровольно уплачиваются) всегда из доходов, «очищенных» от налогов, т. е. из тех, с которых уже были произведены удержания.
Что изменено в налогообложении доходов от продажи недвижимости с 2016 года
С 2016 года освобождение от уплаты НДФЛ доходов граждан от продажи имущества регулируется по новым правилам. Это связано с появлением в Налоговом кодексе новой статьи 217.1 и изменением текста п. 17.1 ст. 217, которые меняют порядок освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости и другого имущества.
В частности, теперь имущество делится на 2 группы:
- недвижимость или доли в ней;
- иное имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет.
В Налоговый кодекс введено новое понятие — предельный минимальный срок владения недвижимостью (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). По НК РФ этот срок имеет 2 значения: 3 года и 5 лет. 3-летний срок обладания недвижимостью при определении дохода, освобожденного от уплаты НДФЛ, устанавливается для ситуаций продажи (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):
- недвижимости либо доли в ней, полученной налогоплательщиком по наследству или в дар от близких родственников;
- приватизированного имущества;
- недвижимости, полученной по договору пожизненного содержания покойного иждивенца.
В остальных случаях доходы от продажи недвижимости освобождаются от уплаты НДФЛ после пятилетнего срока обладания этим имуществом (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).
Особое внимание уделено стоимости продаваемой недвижимости. Если цена продажи окажется меньше кадастровой стоимости, то налоговая база будет определена как кадастровая стоимость по состоянию на начало года продажи, умноженная на 0,7. Исключение из правил составит продажа объектов, по которым не была определена кадастровая стоимость (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).
Введено право субъектов Федерации принимать решения о сокращении 5-летнего срока владения, дающего возможность освободить доход от продажи недвижимости от НДФЛ, и о снижении коэффициента, применяемого к кадастровой стоимости для определения налоговой базы при продаже объекта по цене ниже, чем кадастровая стоимость (п. 6 ст. 217.1 НК РФ).
Нововведения касаются только тех объектов, которые оказались в собственности у налогоплательщика с 01.01.2016. Для имущества, приобретенного ранее 2016 года, действуют старые правила освобождения недвижимости от НДФЛ: 3-летний срок владения и отсутствие зависимости базы налогообложения от соотношения цены продажи и кадастровой стоимости.
Подробнее о зависимости применяемых правил от года возникновения права собственности читайте в статье «Продажа недвижимости ниже кадастровой стоимости - налоговые последствия» .
Какая сумма доходов иностранцев не облагается налогом
В ст. 215 Налогового кодекса перечислены доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. К ним относятся:
- доходы консулов и дипломатов, а также проживающих вместе с ними на территории РФ членов их семейств (облагаются налогом лишь доходы, которые не связаны с консульской или дипломатической службой и получены на территории России из местных источников);
- доходы технических работников и обслуживающего персонала диппредставительств в лице иностранных граждан, а также временно проживающих с ними в России членов их семей, за исключением доходов, полученных из других источников в России;
- доходы работников международных организаций.
Данная статья действует лишь в отношении граждан тех стран, с которыми Россия заключила соответствующие международные договоры об установлении аналогичного порядка для россиян такого же ранга.
Итоги
Налоговым законодательством предусмотрено освобождение доходов физлиц от налогообложения НДФЛ в ряде случаев. Исчерпывающий перечень таких случаев приводится в ст. 217 (для россиян) и ст. 215 (для иностранных граждан) Налогового кодекса. Большая часть позиций, по которым освобождается доход россиян, связана с социальной ориентированностью этого дохода (государственные пособия, компенсационные выплаты, пенсии, платежи за детей, матпомощь). Также освобождение распространяется на доходы крестьянских и личных подсобных хозяйств, доход от продажи даров леса и охотничьих трофеев.
С 2016 года по-новому трактуется обложение НДФЛ при продаже недвижимого имущества. Изменены граничные сроки нахождения этого имущества в собственности продавцов. Кроме того, появилась привязка цены продажи имущества к его кадастровой стоимости для ситуации реализации объекта по цене ниже, чем кадастровая оценка, а у субъектов РФ возникло право на уменьшение основного граничного срока и снижение коэффициента, участвующего в расчете налоговой базы от кадастровой стоимости.
Вопрос
какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие нет?
Ответ
Обязательными страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС облагаются выплаты, начисленные в пользу работников — граждан РФ в рамках трудовых отношений, например (ч. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):
— заработная плата;
— премии;
— отпускные.
При этом неважно, как производились выплаты: в денежной или натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, взносами облагаются (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письма Минтруда от 18.02.2016 N 17-4/В-65, от 20.01.2014 N 17-3/В-13, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. п. 3, 9), Минздравсоцразвития от 15.03.2011 N 784-19 (п. п. I, III), Информация ФСС):
— оплата стоимости санаторно-курортных и туристических путевок;
— оплата стоимости проезда от места жительства до работы и обратно;
— компенсация командированным работникам стоимости услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах;
— компенсация за задержку зарплаты;
— средний заработок, выплаченный за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за ребенком-инвалидом, за период военных сборов, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения, за донорские дни (дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха).
Выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений в пользу работника-иностранца, облагаются взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС в особом порядке.
Страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагаются:
1) выплаты в пользу физических лиц, с которыми нет трудового договора или договора на выполнение работ, оказания услуг. Это, в частности, дети, супруги, родители работников, а также бывшие работники организации (Письма Минтруда от 16.09.2015 N 17-3/В-464, от 25.06.2015 N 17-3/В-312, Минздравсоцразвития от 27.05.2010 N 1354-19);
2) выплаты по договорам купли-продажи, дарения, аренды, ссуды и займа (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 22.09.2015 N 17-3/В-473, Минздравсоцразвития от 12.03.2010 N 550-19, Информация ФСС);
3) вознаграждение, выплачиваемое по решению общего собрания участников (акционеров) членам совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии (Письма Минтруда от 26.02.2016 N 17-4/ООГ-318, ФСС от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 (п. 6));
4) дивиденды (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Информация ФСС);
5) материальная выгода от экономии на процентах по займам (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 N 17-4/В-54);
6) выплаты, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Это, например, суточные, пособие по больничному, детские пособия (в т.ч. по беременности и родам и по уходу за ребенком), выходное пособие в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника (шестикратный размер среднего месячного заработка работника, увольняющегося из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях), некоторые виды материальной помощи.
Полезно знать
Порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов с материальной помощи зависит от оснований, по которым организация выплачивает ее работнику.
Материальная помощь при рождении ребенка, выплаченная его родителю (усыновителю, опекуну) в течение первого года жизни ребенка, не облагается:
— НДФЛ в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка в расчете на обоих родителей (п. 8 ст. 217 НК РФ). Чтобы вы не удерживали налог с этой суммы, работник должен представить справку 2-НДФЛ с места работы второго родителя или заявление второго родителя о том, что ему матпомощь при рождении ребенка не выплачивалась (Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-04-05/8495, от 01.07.2013 N 03-04-06/24978);
— страховыми взносами в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого родителя (опекуна) и на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письма Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-521, от 21.01.2015 N 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 N 17-3/1926).
В части, превышающей 50 000 руб., материальная помощь облагается НДФЛ и страховыми взносами в обычном порядке (Письмо Минтруда от 01.02.2016 N 17-4/В-37).
Материальная помощь в связи со смертью (на погребение) не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от суммы, если она выплачена (п. 8 ст. 217 НК РФ, пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 09.11.2015 N 17-3/В-538):
— работнику в связи со смертью члена семьи работника;
— члену семьи работника в связи со смертью работника.
Материальная помощь в связи со смертью брата (сестры) работника не облагается НДФЛ в полной сумме при условии, что они проживали совместно (Письмо Минфина от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318).
Матпомощь в связи со смертью других родственников, не являющихся членами семьи работника, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в частности, пожаром, аварией, терактом) НДФЛ и страховыми взносами не облагается независимо от суммы (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861, от 04.02.2013 N 03-04-06/0-34). При этом факт чрезвычайного события работнику нужно подтвердить справкой компетентного госоргана (например, МЧС) (Письмо Минфина от 04.08.2015 N 03-04-06/44861). Кроме того, для освобождения матпомощи от взносов она должна быть выплачена для возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного этим событием (пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Иные виды материальной помощи работнику, в том числе материальная помощь к отпуску, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год. С суммы, превышающей 4000 руб., НДФЛ и взносы начисляйте в обычном порядке (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, Минтруда от 08.10.2014 N 17-3/В-473, ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Организация хочет приобрести путевки сотрудникам. Какие налоговые последствия могут быть? и как лучше это оформить?
✒ Приобрести путевку в санаторий для сотрудника работодатель может разными способами. И в…...
Каким договором лучше оформить работника Киргиза на стройку. Договором не влекущим за собой последствия.
✒ Работодатель или заказчик работ (услуг), привлекающие и использующие для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина,…...
