Spravidla pri procese inventarizácie alebo pri príprave ročenky finančné výkazy identifikujú sa určité chyby, ktoré sa predtým v účtovníctve vyskytli. Ešte v roku 2010 ruské ministerstvo financií prijalo účtovné predpisy „Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve“ (PBU 22/2010).

Podľa tohto dokumentu postup pri oprave chyby závisí od množstva faktorov. Napríklad za obdobie, kedy bola vykonaná (v bežnom roku alebo predchádzajúcich účtovných obdobiach), skutočnosť schválenia alebo neschválenia vykazovania v čase zistenia chyby, jej významnosť alebo nevýznamnosť. Chyba sa považuje za významnú, ak by mohla „ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov prijaté na základe účtovnej závierky zostavenej za dané vykazované obdobie“.

PBU 22/2010 neustanovuje špecifické kritériá významnosti. Preto si ich musí spoločnosť určiť samostatne a ustanoviť ich ako ustanovenia svojich účtovných zásad. Za významnú možno považovať napríklad chybu, ktorá skresľuje konkrétny ukazovateľ o viac ako 5 percent.

Existuje niekoľko technických spôsobov, ako opraviť údaje účtovníctvo. Môžu sa zadávať spätnými zápismi, metódou červeného stornovania alebo dodatočným časovým rozlíšením akýchkoľvek súm, ktoré predtým neboli zohľadnené.

Pozor! Daňové účtovníctvo má svoj postup na opravu chýb. Všetky úpravy sa robia počas obdobia, kedy k chybe skutočne došlo. Preto, ak sa zistí chyba, spoločnosť musí za toto obdobie podať aktualizované priznanie za nesprávne vypočítanú daň. Uvádza sa vo forme platnej počas doby výskytu chyby. V dôsledku odlišných daňových a účtovných postupov pri oprave chýb v účtovníctve spoločnosti môžu vzniknúť trvalé alebo dočasné rozdiely. Preto pri opravách bude musieť spoločnosť uplatniť PBU 18/02. Je pravda, že malé podniky sú od tejto povinnosti oslobodené.

Z tohto poradia existujú dve výnimky. Ak nebolo zistené obdobie, v ktorom došlo k chybe, opraví sa v bežnom roku (teda dátumom, kedy bola skutočne zistená). Okrem toho má daňovník právo na prepočet základu dane a výšky dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia) týkajúce sa predchádzajúcich zdaňovacích (vykazovacích) období, a to aj v prípadoch, ak chyby (skreslenia) ) viedol k preplatku na dani. V tejto situácii, špecifikované daňové priznania netreba predkladať.

Chyba aktuálneho roku

Významné a nevýznamné chyby urobené v bežnom roku sa opravujú rovnakým spôsobom. Ak sa teda chyby zistia pred koncom roka, opravné záznamy sa vykonajú v mesiaci, v ktorom boli chyby skutočne identifikované.

Príklad

V novembri 2012 bola zistená chyba v účtovníctve. V dôsledku chyby vo výpočte boli náklady na materiál nadhodnotené o 100 000 rubľov. V súlade s tým bola suma DPH z nich tiež akceptovaná na odpočet v prehnanej výške. DPH nadmerne prijatá na kompenzáciu predstavovala 18 000 rubľov.

Chyba sa skutočne stala v auguste 2012. V novembri 2012 (teda v mesiaci, kedy bola zistená) však bola opravená. Na tento účel sa v účtovníctve vykonajú tieto záznamy:

Debet 19 Kredit 60

18 000 rubľov. - premrštená suma DPH bola stornovaná;

Debet 68 Kredit 19

18 000 rubľov. - suma DPH, ktorá bola neoprávnene prijatá na odpočet, bola stornovaná;

Debet 10 Kredit 60

100 000 rubľov. - cena materiálu bola upravená.

Ak sa vykazovací rok skončil, ale výkaz zaň ešte nebol podpísaný vedúcim a hlavným účtovníkom spoločnosti, potom sú opravné položky datované 31. decembrom.

Príklad

Podmienky sú podobné ako v predchádzajúcom príklade. Chyba sa však zistila vo februári 2013. Hlásenie za rok 2012 nebolo podpísané. V takejto situácii sa vykonajú opravy vo výkazoch za rok 2012. Opravné položky sú k 31. 12. 2012. V účtovníctve sa robia presne tie isté opravné zápisy ako v predchádzajúcom príklade.

Chyba predchádzajúceho roka

Postup opravy takejto chyby závisí od jej závažnosti. Ak je chyba významná, na poradie opravy má vplyv aj dátum, kedy bola zistená. Zároveň je pre malé podniky zavedený zjednodušený postup ich opravy. Takto môžu opraviť všetky chyby z predchádzajúcich rokov v poradí stanovenom pre menšie chyby.

Menšia chyba

Ak sa po podpísaní výkazu zistí chyba, vykonajú sa opravné zápisy v aktuálnom období (k dátumu zistenia). Ak sú v dôsledku tejto chyby príjmy podhodnotené (napríklad výnosy) alebo nadhodnotené výdavky, potom sa prejavia ako identifikovaný zisk. V opačnej situácii (teda nadhodnotené príjmy alebo podhodnotené výdavky) sa prejavia ako zistená strata. Opravné zápisy sa vykonávajú na príslušných účtovných účtoch v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (podúčet 1 „Ostatné výnosy“ – pri podhodnotení príjmov alebo nadhodnotení výdavkov alebo 2 „Ostatné výdavky“ – pri nadhodnotení príjmov alebo výdavkov podhodnotené).

Príklad

V decembri 2012 bola zistená chyba z novembra 2011 vypracovaná a podpísaná riaditeľom spoločnosti. Táto chyba nie je podstatná.

Situácia 1

V dôsledku chyby boli výdavky spoločnosti nadhodnotené o 10 000 rubľov. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1800 rubľov. bol omylom prijatý na odpočet. Pri oprave tejto chyby v decembri 2012 účtovník vykoná opravné zápisy:

Debet 19 Kredit 60

1800 rubľov. - chybne zaznamenaná suma DPH na vstupe bola stornovaná;

Debet 68 Kredit 19

1800 rubľov. - suma DPH na vstupe, chybne prijatá na odpočet, bola stornovaná;

Debet 60 Kredit 91-1

10 000 rubľov. - zohľadňuje sa výška príjmu.

situácia 2

V dôsledku chyby boli výdavky spoločnosti podhodnotené o 20 000 rubľov. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 3 600 rubľov. nebol prijatý na odpočet. Pri oprave tejto chyby v decembri 2012 účtovník vykoná opravné zápisy:

Debet 19 Kredit 60

3600 rubľov. - zohľadňuje sa výška DPH na vstupe z identifikovaných výdavkov za predchádzajúci rok;

Debet 68 Kredit 19

3600 rubľov. - suma DPH „na vstupe“ je akceptovaná na odpočet;

Debet 91-2 Kredit 60

20 000 rubľov. (23 600 - 3 600) - zohľadňuje sa výška výdavkov z minulých rokov.

Závažná chyba

Postup pri oprave významnej chyby z minulého roka závisí od momentu, kedy bola zistená. PBU 22/2010 ponúka niekoľko možností. Po dátume nahlásenia môže byť zistená chyba:

pred dátumom jeho prezentácie používateľom;

Po predložení používateľom, ale pred dátumom jeho schválenia vlastníkmi spoločnosti (akcionári v JSC alebo účastníci LLC);

Po predložení používateľom a schválení vlastníkmi.

V prvých dvoch prípadoch sa vykonajú opravy vo vykazovaní za predchádzajúci rok. Všetky opravné položky sú datované 31. decembrom. Okrem toho, ak už bolo hlásenie používateľom prezentované (druhý prípad), musí sa nahradiť. To znamená, že spoločnosť je povinná zaslať im novú, už upravenú verziu. Skutočnosť, že sa používateľom predkladá upravený formulár, sa odráža v titulná stranaštandardná jednotná forma. Na tento účel poskytuje stĺpec „Číslo úpravy“. Ak sa výkazy opravujú prvýkrát, v tomto stĺpci sa odráža „1 - -“.

Príklad

Vo februári 2013, po reforme súvahy, podpísaní a predložení účtovnej závierky používateľom, účtovník spoločnosti zistil, že v septembri 2012 došlo k chybe. Výkaz za rok 2012 majitelia spoločnosti neschválili.

Situácia 1

V dôsledku chyby vo výpočte bola výška nákladov na prenájom priemyselných priestorov podhodnotená. Neevidovaná výška výdavkov predstavovala 10 000 RUB. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1800 rubľov. nebol prijatý na odpočet.

Debet 19 Kredit 60

Debet 20 Kredit 60

10 000 rubľov. - dodatočná suma nájomného za september bola časovo rozlíšená;

Debet 68 Kredit 19

Debet 90-2 Kredit 20

10 000 rubľov. - suma predtým nezaúčtovaného nájomného bola odpísaná;

Debet 90-9 Kredit 90-2

10 000 rubľov. - podúčet 2 „Náklady na predaj“ účtu 90 je uzavretý;

Debet 99 Kredit 90-9

10 000 rubľov. - podúčet 9 „Zisk/strata z predaja“ účtu 90 sa uzavrie;

Debet 84 Kredit 99

Vo formulári „Výkaz ziskov a strát“ sa musí riadkový ukazovateľ 2120 „Náklady na predaj“ zvýšiť o 10 000 rubľov. To bude znamenať zmeny v iných ukazovateľoch formulára (napríklad riadky 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2200 „Zisk (strata) z tržieb“ atď.).

situácia 2

V dôsledku chyby vo výpočte bola výška nákladov na prenájom priemyselných priestorov nadhodnotená. Nadmerne zaznamenaná suma výdavkov predstavovala 10 000 RUB. V súlade s tým je DPH na ne vo výške 1800 rubľov. bezdôvodne prijaté na odpočet.

V účtovnej evidencii budú k 31.12.2012 vykonané opravné zápisy:

Debet 19 Kredit 60

Debet 68 Kredit 19

1800 rubľov. - DPH prijatá na odpočet je stornovaná;

Debet 20 Kredit 60

10 000 rubľov. - výška nájomného za september bola stornovaná;

Debet 90-2 Kredit 20

10 000 rubľov. - výška nájomného bola stornovaná;

Debet 90-9 Kredit 90-2

10 000 rubľov. - bol upravený podúčet 2 „Náklady na predaj“ účtu 90;

Debet 99 Kredit 90-9

10 000 rubľov. - bol upravený podúčet 9 „Zisk/strata z predaja“ účtu 90;

Debet 84 Kredit 99

10 000 rubľov. - upravila sa výška čistého zisku spoločnosti.

Vo formulári „Výkaz ziskov a strát“ sa musí ukazovateľ pre riadok 2120 „Náklady na predaj“ znížiť o 10 000 rubľov. To bude znamenať zmeny v iných ukazovateľoch formulára (napríklad riadky 2100 „Hrubý zisk (strata)“, 2200 „Zisk (strata) z tržieb“ atď.).

V tretej situácii sa chyba opraví v bežnom roku. Opravné zápisy sa vykonávajú na príslušných účtovných účtoch v súlade s účtom 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ * (72). Samozrejme, hovoríme len o tých prípadoch, keď chyba spôsobila nesprávne vytvorenie finančného výsledku (ak boli napríklad príjmy alebo výdavky spoločnosti nadhodnotené (podhodnotené). Ak je chyba finančné výsledky neovplyvnili (napríklad počiatočné náklady na nepredaný tovar a dlh voči dodávateľovi boli nesprávne vytvorené), potom sa opravné zápisy premietnu do príslušných účtov bez použitia účtu 84.

Na tento účel sa opravia tak, ako keby sa chyba z predchádzajúceho obdobia vykazovania nikdy neurobila (spätné prehodnotenie). Napríklad v roku 2009 došlo k významnej chybe, ktorá sa však zistila v roku 2012. V tejto situácii došlo v roku 2012 k náprave. Zároveň sú prepočítané ukazovatele výkazníctva za rok 2012 v stĺpcoch „K 31. decembru predchádzajúceho roka“ (tu sú zohľadnené údaje výkazníctva za rok 2011) a „K 31. decembru predchádzajúceho roku“ (vykazovanie sú tu uvedené údaje za rok 2010). Výkazy za obdobie, v ktorom došlo k chybe (2009), zostávajú nezmenené, aj keď budú obsahovať chybu.

Výnimka z tohto postupu je stanovená pre prípady, keď nie je možné zistiť súvislosť chyby s konkrétnym obdobím alebo jej kumulatívny vplyv na všetky predchádzajúce účtovné obdobia. V takejto situácii sa spätný prepočet nevykonáva.

Príklad

Vráťme sa k podmienkam predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že chyba bola zistená v júni 2013 po podpísaní, odoslaní a schválení účtov. V tomto prípade bola chyba v júni 2013 opravená nasledujúcimi položkami:

Situácia 1

Debet 19 Kredit 60

1800 rubľov. - zohľadňuje sa „vstupná“ DPH z nájomného;

Debet 68 Kredit 19

1800 rubľov. - akceptované na odpočet DPH zo sumy prenájmu;

Debet 84 Kredit 60

10 000 rubľov. - výška nájomného za september 2011 bola dodatočne časovo rozlíšená.

situácia 2

Debet 19 Kredit 60

1800 rubľov. - DPH na „vstupe“ z nájomného bola stornovaná;

Debet 68 Kredit 19

1800 rubľov. - DPH zo sumy nájomného, ​​ktorá bola predtým akceptovaná na odpočet, bola stornovaná;

Debet 60 Kredit 84

10 000 rubľov. - čistý zisk bol upravený na výšku nájomného za september 2012.

Najväčšia úroda zistených chýb nastáva v prvom štvrťroku, kedy sa pripravuje ročná účtovná závierka a ročné priznanie k dani z príjmov.
Po zistení akýchkoľvek chýb je lepšie okamžite konať podľa princípu „nájdené-fixné-reflektujúce“. Musíte si však zodpovedať ešte dve otázky:
- prvý (tradičný) - ako opraviť chyby, ktoré podhodnocujú predtým vypočítané dane(teda už zohľadnené vo vyhlásení predloženom kontrole);
- druhá, obzvlášť dôležitá v tomto roku, je, ako najlepšie (aby sa opäť nedostali do konfliktu s daňovým úradom) podať žiadosť na opravu tých chýb, ktoré viedli k nadhodnoteniu daní(článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie). Koniec koncov, za posledný rok (konkrétne od 1.1.2010 je v platnosti aktualizovaná verzia článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie) sa už v tejto veci nahromadilo veľa listov z ministerstva financií. , a jeho postavenie je už celkom isté.

Opravujeme chyby, ktoré viedli k nedoplatkom

Najnepríjemnejšie chyby sú tie, ktoré hrozia pokutami a sankciami (doložka 1, článok 122, článok 75 daňového poriadku Ruskej federácie). A preto je dôležité ich správne korigovať. Daňový poriadok jasne stanovuje, za akých podmienok je organizácia oslobodená od zodpovednosti za chybu, ktorá viedla k podhodnoteniu vypočítaných daní (článok 2 - 4 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto krok doprava, krok doľava – a opravená chyba bude mať aj tak za následok pokutu. Dokonca sa môže ukázať, že nesprávnym odstránením chyby si uškodíte viac, ako keby ste to neurobili vôbec, pretože inšpektori by si to možno nevšimli, no tu ste to sami odhalili.

Pozor! Organizácia je oslobodená od pokuty za nezaplatenie dane, ak opravila chybu skôr, ako inšpektorát túto chybu zistil alebo na toto obdobie naplánoval daňovú kontrolu na mieste (článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

Autor: všeobecné pravidlo chyby, ktoré viedli k podhodnoteniu sumy dane vo vyhlásení, musia byť opravené v období, v ktorom boli urobené. To znamená, že počas týchto období budete musieť inšpekcii predložiť aktualizované vyhlásenia (článok 1, článok 54, odsek 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozorňujeme, že neexistuje žiadna lehota na predloženie aktualizovaného vyhlásenia. To znamená, že ho môžete podať daňovému úradu kedykoľvek po zistení chyby. Ak však nepodáte vysvetlenie, chyba nebude opravená.

Poznámka
Chyby je možné neopravovať počas obdobia, ktoré už nie je možné na mieste pokryť daňová kontrola. Daňový úrad stále vás nebude môcť pokutovať, účtovať penále a vyberať nedoplatky, pretože nemá právo kontrolovať toto obdobie (článok 4 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie).

Poznámka
Aktualizované vyhlásenie sa vyplní podľa formulára, ktorý bol v platnosti v období, keď došlo k chybe (článok 5 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Podobné pravidlá na opravu chýb, ktoré podhodnocujú výšku dane (príspevku), sú stanovené pre daňových agentov a platiteľov poistného (článok 6 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie; článok 17 Federálny zákon zo dňa 24.07.2009 N 212-FZ „O poistnom...“).

Ak predložíte zmenu, ale nezaplatíte nedoplatky a penále, inšpektorát vám bude môcť uložiť pokutu (článok 4 článku 81, článok 122 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak nie je možné určiť obdobie chyby, prepočet základu dane a výšky dane je potrebné vykonať v aktuálnom období – v období, keď ste chybu zistili (odsek 1 § 54 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Ale takéto chyby sú veľmi zriedkavé.
Ak ste sa pomýlili pri výpočte preddavku na daň, ktorý je potrebné zaplatiť na konci vykazovacieho obdobia bez predloženia výpočtu (napríklad preddavky na daň podľa zjednodušeného daňového systému, dopravné alebo pozemkové dane (odsek 2 čl. 346.19, odsek 7 článku 346.21, odsek 1, článok 346.23, odsek 2, článok 362, odsek 1, článok 393, odsek 1, článok 397 1, článok 398 daňového poriadku Ruskej federácie)), potom musíte zaplatiť sumu nedoplatku čo najskôr – znížite si tak výšku penále.
A vo vyhlásení podanom na konci roka musíte uviesť správne vypočítané sumy dane a preddavkov. Potom vám kontrola nedá pokutu.

Oprava chýb, ktoré viedli k preplateniu daní

Začnime s chyby, ktoré viedli k preplatku na dani, nemusia byť opravené vôbec(článok 1 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie): toto zaujíma iba vašu organizáciu, a nie rozpočet a daňové služby.
Ale, samozrejme, nechcete prísť o peniaze spoločnosti darovaním rozpočtu. Preto podrobne zvážime, ako opraviť takéto chyby.
Ako si pamätáte, od 1. januára 2010 je možné opraviť chyby, ktoré viedli k preplatku dane aktuálne obdobie – bez poskytnutia objasnenia(článok 54 daňového poriadku Ruskej federácie). Najprv si nie všetci účtovníci (a nie všetci daňoví špecialisti) boli istí, že je to pravda. Zaznel názor, že zmeny vykonané v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie iba objasňujú už existujúce pravidlo, pretože sa týkajú iba opravy chýb, pri ktorých nie je možné určiť obdobie ich provízie.
Ale teraz je to už jasné (a to je potvrdené množstvom listov ministerstva financií (listy ministerstva financií Ruska zo dňa 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, zo dňa 12.05.2010 N 03-03-06/1/322)), že zmeny v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie nebol objasnený, ale pravidlá na opravu chýb sa vážne zmenili.

Výhody nového pravidla na opravu chýb

Zjednodušilo sa teda opravovanie chýb pri výpočte základu dane, ktoré viedli k preplatku na dani – nie je potrebné podávať aktualizované priznanie. A nebudete musieť žiadať o vrátenie alebo kompenzáciu preplatku dane, čo tiež niekedy nie je také jednoduché.

Nevýhody nového pravidla

Ak máte nedoplatky, ktorý vznikol po vykonaní „dobrej“ chyby, je ľahké ju opraviť aktuálnym obdobím nerentabilné. Tento nedoplatok a s ním aj pokutu si totiž v tomto prípade neznížiš. Napríklad máte nedoplatok na dani z príjmov za rok 2010. A zrazu ste zistili, že nesprávnym účtovaním výdavkov ste preplatili túto daň za rok 2009. V takejto situácii môže byť výhodnejšie opraviť chybu z roku 2009 o podanie novely: takto si znížiš daňový nedoplatok za rok 2010 a možno sa ho celkom zbavíš (to isté platí aj o penále).
Druhá nevýhoda môže byť dôsledkom zníženie sadzby dane z príjmu po období chýb. V roku 2008 bola teda všeobecná sadzba 24 % a od roku 2009 20 %. Ak zistíte chybu, kvôli ktorej došlo k preplatku na dani za rok 2008, je výhodnejšie podať aktualizáciu a napísať žiadosť o zápočet alebo vrátenie dane. Pretože opravou chyby v tomto roku prídete o 4 % zo sumy predtým nezaúčtovaných výdavkov (alebo preúčtovaných príjmov) (článok 2 článku 1 federálneho zákona č. 305-FZ z 30. decembra 2008). To isté platí pri oprave chýb, ktoré vznikli v období, po ktorom bola „regionálna“ sadzba dane z príjmov znížená rozhodnutím zakladajúceho subjektu Ruskej federácie (ako si pamätáte, regióny môžu znížiť sadzbu dane z príjmov z 18 na 13,5 % ( Ustanovenie 1 článku 284 Daňového poriadku Ruskej federácie)).
Teraz sa pozrime, ako správne a bezpečne opraviť chyby, ktoré viedli k preplatku na dani v bežnom období. A v tom nám pomôžu listy z ministerstva financií.
Pravidlo 1 . Chyby v aktuálnom období môžete opraviť len vtedy, ak odo dňa nadmerného zaplatenia dane ešte neuplynuli 3 roky.
Pri inom prístupe sa pravdepodobnosť sporov s daňovými inšpektormi blíži k 100 % (článok 7 článku 78 daňového poriadku Ruskej federácie; listy Ministerstva financií Ruska z 5. októbra 2010 N 03-03-06 /1/627, zo dňa 4. augusta 2010 N 03-03-06 /2/139).
Ak sa rozhodnete polemizovať s daňovými úradmi, môžete použiť nasledujúce argumenty.
Trojročná lehota uvedená v odseku 7 čl. Na podanie žiadosti o započítanie alebo vrátenie dane je ustanovený článok 78 daňového poriadku Ruskej federácie, na ktorý sa ministerstvo financií odvoláva vo svojich objasneniach. Ako sme už povedali, na opravu chýb v aktuálnom období nie je absolútne potrebné podávať takúto žiadosť a samotný preplatok vôbec nevzniká. A v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa lehoty na opravu chýb. No hlavný argument: rozpočet nijako neutrpel chybou, ktorá nadhodnotila daň.
Ak ste ochotní riskovať a nebojíte sa súdneho sporu, tak na obhajobu opravy starej chyby (staršej ako 3 roky) v aktuálnom období budete musieť preukázať, že:
- chyby „staršie“ ako 3 roky je možné opraviť do aktuálneho obdobia podľa pravidiel čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie;
- stala sa chyba. A to tiež nie je také jednoduché. Musíte preukázať, že skutočná výška vašich príjmov alebo výdavkov sa líšila od deklarovanej. Na to nestačia primárne doklady potvrdzujúce výšku vašich výdavkov/príjmov. Potrebovať budete aj výkazy z predchádzajúceho obdobia, ako aj účtovné a daňové evidencie.
Pomôcť môžu aj ďalšie dokumenty potvrdzujúce, že došlo k chybe.
Pravidlo 2 . Chyby, ktoré sa vyskytli v období, v ktorom bola zaplatená dlžná daň, môžete opraviť len pomocou bežného obdobia.
To znamená, že ak v období, v ktorom ste urobili chybu, nie je splatná daň, takúto chybu nie je možné opraviť s bežným obdobím.
Upozorňujeme, že ak sa vo vašom chybnom priznaní uvádza nulová daň, znamená to tiež, že za toto obdobie nemáte splatnú nadmernú daň.
Bežná situácia: organizácia nezohľadnila výdavky v jednom z minulých období. A za ten chybný rok podľa daňového priznania k dani z príjmov vznikla strata. Prirodzene, vaše dodatočné výdavky len zvýšia vašu stratu. Ministerstvo financií si preto je isté, že je možné napraviť vašu chybu a zohľadniť výdavky pri výpočte dane z príjmov iba s pomocou objasnenia (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 23.04.2010 N 03-02 -07/1-188, zo dňa 07.05.2010 N 03-02-07 /1-225).

Pozor! Chyby na dani z príjmov, ktoré vznikli v minulom roku v „neziskovom“, sa podľa ministerstva financií nedajú napraviť do bežného obdobia.

S týmto postojom ministerstva financií však možno polemizovať, keďže podhodnotená strata v predchádzajúcom období vedie k preplatku na dani v budúcnosti - v ziskovom období. Aj keď vás kontrolóri prinútia predložiť aktualizáciu za nerentabilné obdobie (odstránením sporných výdavkov zo základu bežného obdobia), nespôsobí vám to nedoplatky. Naopak, vaša strata sa zvýši, čo môžete uznať ako zníženie základu dane. Bezpečnejšie je ale hneď predkladať opravné položky za nerentabilné obdobia – vyhnete sa tak sporom s inšpektormi.
Pravidlo 3 . Staré chyby, ktoré podhodnocovali odpočty DPH, sa do aktuálneho obdobia nedajú opraviť
Ministerstvo financií trvá na tom, aby sa nový postup pri oprave chýb, ktoré viedli k nadmernému zaplateniu dane, nevzťahoval na prípady podhodnotenia odpočtov DPH (List Ministerstva financií Ruska z 25. augusta 2010 N 03-07-11/ 363). Odôvodnenie je jednoduché: v čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie sa zaoberá chybami pri výpočte základu dane. A odpočty DPH neznižujú samotný základ, ale vypočítanú daň (článok 1 článku 154 ods. 1 článku 166, článok 171 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená opravu chýb v odpočítaní DPH za bežné obdobie podľa čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie je nemožné.

Poznámka
Ako si však pamätáte, v denníku „Hlavná kniha“ č. 22 za rok 2010 sme písali, že odpočet DPH je možné uplatniť aj v neskorších obdobiach. A pravidlá na opravu predtým urobených chýb s tým nemajú nič spoločné. Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie rozhodol, že Ch. 21 daňového poriadku Ruskej federácie nezakazuje odpočítanie DPH v neskoršom zdaňovacom období, ako vzniklo právo na odpočítanie. Nárok na „oneskorený“ odpočet je však časovo obmedzený. Daňovník musí podať priznanie k uplatneniu takéhoto odpočtu do 3 rokov od skončenia účtovného obdobia zdaňovacie obdobie a, pri ktorej vzniklo právo na odpočítanie DPH.

Chyby, ktoré viedli k nadmernému časovému rozlíšeniu základu dane z pridanej hodnoty, však možno v bežnom období opraviť (list Ministerstva financií Ruska zo 7. decembra 2010 N 03-07-11/476). Ak ste napríklad v minulom štvrťroku nadhodnotili tržby z predaja, v aktuálnom štvrťroku sa môže základ dane DPH znížiť o sumu takéhoto nadhodnotenia.
Pravidlo 4 . Ak v tom istom období jedna chyba viedla k preplatku na dani a druhá k podhodnoteniu dane, nemožno ich súhrnne opraviť do bežného obdobia
Preto je lepšie podať aktualizované priznanie, v ktorom opravíte všetky chyby naraz. Tým sa minimalizujú nedoplatky a penále.
Ak ste urobili chybu, ktorá mala iný dopad na základ dane úplne iných daní (napr. ste „zabudli“ zohľadniť dlhodobý majetok, v dôsledku čoho ste podhodnotili daň z nehnuteľnosti, ale nadhodnotili daň z príjmu ), potom je postup pri oprave chyby nasledovný (Listy Ministerstva financií Ruska z 15. novembra 2010 N 03-02-07/1-528, zo dňa 28. júna 2010 N 03-03-06/4/64 ):
- za nedoplatok dane musíte predložiť dodatok, zaplatiť nedoplatky a penále;
- chybu týkajúcu sa preplatku dane môžete opraviť:
(alebo) aktuálne obdobie;
(alebo) predchádzajúce obdobie – za ktoré budete musieť podať aktualizované priznanie.
Pravidlo 5 . Nedávne zaúčtované výdavky by sa mali odzrkadľovať nie ako straty z predchádzajúcich rokov identifikované v bežnom období, ale ako bežné bežné náklady - ako súčasť zodpovedajúcej skupiny
Ak ste napríklad minulý rok nezohľadnili výšku mzdy zamestnanca, vykážete ju v aktuálnom období ako náklady práce. Zabudli ste včas aktivovať dlhodobý majetok a účtovať o ňom odpisy - uveďte celú sumu, ktorá sa včas nezohľadnila ako odpis bežného obdobia (Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 18.03.2010 N 03-03- 06/1/148, zo dňa 04/13/2010 N 03-03-06 /1/261).
Ukazuje sa, že ako výdavky predchádzajúcich rokov zistené v bežnom období možno zohľadniť len tie sumy, ktoré nie sú zahrnuté do výdavkov z dôvodu chyby, ktorej obdobie nie je známe (§ 265 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).
Upozorňujeme však, že dodržiavanie tohto pravidla, ktoré ministerstvo financií deklarovalo vo svojich listoch, môže viesť k nežiaducim následkom. Ak teda zoberiete do úvahy plat z minulých rokov v celkovej výške miezd za aktuálny rok, inšpektori to môžu považovať za nadhodnotenie mzdového fondu (mzdového listu). A teda ako neprimerané nadhodnotenie výdavkov, ktorých norma je stanovená percentom zo mzdy (výdavky na reprezentáciu, výdavky na poistenie zamestnancov a pod.). Ukazuje sa, že aj keď sa budete riadiť odporúčaniami ministerstva financií, bezpečnejšie je rozdeliť ich v rámci výdavkových skupín na výdavky bežného roka a výdavky minulých rokov. A aby nikto nemal žiadne sťažnosti, všetky normy sa počítajú len z výdavkov bežného obdobia.
Navyše, ak zoberieme do úvahy korigované priame výdavky minulých rokov ako bežné, ich výška bude nevyhnutne spadať do výpočtu výšky priamych výdavkov bežného obdobia. A keďže výdavky minulých rokov nemajú nič spoločné s produktmi bežného obdobia, v dôsledku toho môže byť výška priamych výdavkov na jednotku produkcie bežného roka neprimerane nafúknutá. Do akej miery je to zlé alebo dobré pre vašu organizáciu, je samozrejme na vás, aby ste posúdili. Ale z ekonomického hľadiska sa takáto tvorba nákladov na vytváranie produktov len ťažko dá nazvať správnou.

Osobitná pozornosť sa venuje regulovaným výdavkom

Požiadavka finančného oddelenia vykázať opravené sumy do nákladov bežného obdobia (pravidlo 5) môže viesť k zníženiu skutočne uznaných súm pri výpočte základu dane, ak hovoríme o štandardizovaných výdavkoch. Keďže sa ukazuje, že výška štandardizovaných nákladov, ktoré sa nezohľadnia včas, bude potrebné porovnať s dvoma štandardmi naraz.
Krok 1. Výšku upravených štandardizovaných výdavkov porovnávame so štandardom roka, v ktorom došlo k chybe
Ak totiž vaše výdavky nezapadajú do štandardu predchádzajúceho obdobia, tak nie je čo naprávať. Ak vaše výdavky čiastočne zapadajú do starej normy, tak len na túto časť máte právo na opravu chyby, teda na zvýšenie výdavkov bežného obdobia.
Napríklad v roku 2011 ste zistili, že ste v roku 2010 nezohľadnili výdavky na zábavu vo výške 20 000 rubľov. (bez DPH). Okrem týchto výdavkov ste v roku 2010 mali ďalšie výdavky na zábavu - vo výške 110 000 rubľov. Celková výška nákladov na zábavu v roku 2010 je teda 130 000 rubľov. (20 000 RUB + 110 000 RUB). Výška mzdového fondu na rok 2010 je 3 000 000 rubľov. V dôsledku toho je norma pre výdavky na reprezentáciu (článok 2 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie) na rok 2010 120 000 rubľov. (3 000 000 RUB x 4 %).
Skutočnosť, že ste v roku 2010 nezohľadnili výdavky na zábavu vo výške 20 000 rubľov, viedla k nadhodnoteniu daňového základu pre zisk iba o 10 000 rubľov. - pretože iba táto suma zapadá do štandardu (120 000 rubľov - 110 000 rubľov). To znamená iba 10 000 rubľov. môžete skúsiť zahrnúť výdavky za rok 2011.
Krok 2. Porovnajte sumu upravených štandardizovaných nákladov, ktorá zapadá do štandardu za chybové obdobie, so štandardom za bežné obdobie
Snažíme sa teda zaúčtovať do nákladov roku 2011 časť výdavkov na zábavu, ktoré neboli zohľadnené v roku 2010, konkrétne 10 000 rubľov. (z 20 000 rubľov - podľa dokumentov). Tu sú možné dve situácie.
Situácia 1. Celková výška štandardizovaných výdavkov za rok 2011 vrátane výdavkov prenesených z predchádzajúceho obdobia (10 000 RUB) bude spadať do štandardu. Potom nie sú žiadne otázky: chybu opravíme s aktuálnym obdobím. To znamená, že základ znížime o celú sumu výdavkov, ktoré sme mohli vykázať v minulom období.
Situácia 2. Celková výška štandardizovaných výdavkov za rok 2011 (vrátane tých prenesených z minulého roka) prekročí štandard. Napríklad výdavky na zábavu v roku 2011 (okrem tých, ktoré boli prevedené z roku 2010) budú predstavovať 125 000 rubľov. Výška mzdového fondu na konci roka bude 3 200 000 rubľov. Potom na konci roka môžete vziať do úvahy výdavky na zábavu vo výške 128 000 rubľov. (3 200 000 RUB x 4 %). To znamená, že budete plne brať do úvahy výdavky bežného roka, ale z výšky výdavkov na zábavu, ktoré sa nezohľadnili v roku 2010, môžete vziať do úvahy iba 3 000 rubľov. (128 000 - 125 000 RUB). Ukazuje sa, že časť výdavkov je 7 000 rubľov. (10 000 rubľov - 3 000 rubľov) - jednoducho stratíte.
Môže sa tiež ukázať, že celková výška štandardizovaných výdavkov len za bežný rok prekročí štandard alebo sa mu bude rovnať. Potom budú výdavky predchádzajúceho obdobia, premietnuté ako výdavky bežného roka, nad rámec normy. To znamená, že ich nebudete môcť zahrnúť do výpočtu základu dane bežného roka.

Poradenstvo
Ak štandard bežného obdobia neumožňuje plne zohľadniť pri výpočte základu dane z príjmov sumu predtým nezohľadnených normalizovaných výdavkov (ktoré zapadajú do štandardu predchádzajúceho obdobia), je výhodnejšie opraviť chybu v predchádzajúcom období predložením dodatku.
Ak ste odhodlaní napraviť chybu s aktuálnym obdobím, potom, aby ste neprišli o časť svojich oprávnených výdavkov, nenormalizujte výdavky minulých rokov podľa štandardu bežného roka. A premietnite sumu, ktorú ste mohli v predchádzajúcom období uznať ako samostatné výdavky (oddelene od štandardných). V priznaní ich možno uviesť ako ostatné výdavky v celkovej výške nepriamych výdavkov (na riadku 040 „Nepriame výdavky“ prílohy č. 2 k listu 02 priznania).

A takto sa k tejto situácii vyjadrilo ruské ministerstvo financií.

Z overených zdrojov
Bulantseva Valentina Aleksandrovna, vedúca odboru zdaňovania ziskov organizácií odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie, vážená ekonómka Ruskej federácie
„Podľa môjho názoru je možné opraviť chyby spojené s tým, že v minulom období neboli zohľadnené prípadné štandardizované výdavky premietnutím výdavkov minulých rokov do bežného obdobia, a ak ide napríklad o výdavky na reprezentáciu boli omylom nezohľadnené v roku 2010 g., potom je potrebné porovnať ich výšku s normou pre výdavky na reprezentáciu v roku 2010. V ekonomickom význame sa vzťahujú k roku 2010 a nie je potrebné ich porovnávať s normou pre r. obdobie, kedy bola chyba identifikovaná, teda s normou za rok 2011 “.

Opravu chyby vystavujeme v aktuálnom období

Zdokumentujte zistenie chyby v minulých obdobiach, ktorá viedla k nadmernému zaplateniu dane a jej opravu.
Staré doklady, ktorými potvrdzujete výdavky zahrnuté do výpočtu dane bežného obdobia, totiž určite vzbudia u kontrolórov otázky. Preto je lepšie vopred zdôvodniť, prečo sa transakcie týkajúce sa minulých období berú do úvahy práve teraz. Takto môžete vytvoriť účtovný výkaz.

LLC "Solovey"

Osvedčenie o účtovníctve č.1
o zistení a oprave chyby pri výpočte dane z príjmov za rok 2010.

Dňa 1.4.2011 bol objavený Preberací a odovzdávací list výsledkov vykonaných prác zo dňa 06.05.2010 N 64:
- vykonávateľ diela - Masterok LLC;
- náklady na prácu - 60 000 rubľov. (bez DPH).
Náklady na tieto práce neboli zohľadnené pri výpočte dane z príjmu za rok 2010. V dôsledku toho došlo na konci roka 2010 k preplatku dane do rozpočtu (výška preplatku - 12 000 rubľov: 60 000 rubľov x 20 %).
Na základe odseku 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie bola chyba opravená za bežné obdobie - 5. apríla 2011. Náklady na prácu boli uznané ako súčasť vecných nákladov pri výpočte dane z príjmov za január - apríl 2011.

Účtovníčka -------- Smelkina V.L.
Hlavná účtovníčka -------- Rezkina M.A.

Ako vidíte, oprava „daňových“ chýb nie je taká jednoduchá. Preto sa niektorí účtovníci v nádeji na náhodu s tým netrápia. Dôsledky takéhoto správania však môžu byť hrozné:
(ak) neopravíte chybu, ktorá viedla k preplatku, vaša spoločnosť príde o peniaze (a za to môže len účtovník);
(ak) nie je opravená chyba, ktorá viedla k nedoplatku, organizácii môže okrem pokút hroziť aj pokuta. A posledný bude opäť účtovník.
Preto sa chýb rýchlo a správne zbavte.

Máme LLC na zjednodušený daňový systém 6% (príjem). Firma má 10 rokov, zaoberáme sa výrobou. Outsourcované účtovníctvo. Za celý ten čas sme nikdy neodpísali suroviny a materiály a podľa toho sa nám nahromadilo veľké množstvo. Z tohto dôvodu sa nahromadil „šialený“ zisk a visí v súvahe, a teda aj množstvo neodpísaných materiálov (sú približne rovnaké). Povedzte mi, ako teraz napraviť situáciu, aby takzvaný „zisk“ nevisel a podľa toho odpisovať materiály a suroviny? A samozrejme by som nechcel, aby súvaha za rok 2016 bola stratová.

Odpoveď

Spôsob, akým opravíte minulé chyby, závisí od toho, aké účtovné pravidlá ste zapísali do účtovných zásad. Existujú dva spôsoby, ako opraviť takéto chyby:

1 - vo všeobecnom poradí;

Vezmite prosím na vedomie, že. Účtujte o majetku podľa nových pravidiel. Prečítajte si viac v časopise

2 - zjednodušene, ak to máte zabezpečené vo svojom účtovná politikaže opravíte všetky chyby ako nedôležité (odseky 9, 14 PBU 22/2010).

žiadate všeobecný poriadok . Neopravujete predchádzajúce výkazy – to znamená, že vaše zostatky a výkazy za predchádzajúce roky zostávajú nezmenené.

Opravíte chyby v bežnom roku, to znamená, že odpíšete materiály, ktoré boli predtým použité vo výrobe. Zjavne je tvoja chyba závažná, preto uverejňuješ:

DEBIT 84 KREDIT 10 -- boli identifikované chybne neuvedené výdavky z predchádzajúcich rokov.

Opravené významné chyby v účtovnej závierke sa vykazujú spätne (odseky 9, 10, 12, 13 PBÚ 22/2010, list Ministerstva financií zo dňa 2. 8. 2016 N 07-01-09/6117). To znamená, že vo výkazoch za bežný rok sa údaje za roky, v ktorých došlo k chybám, zohľadňujú tak, ako keby k chybám nedošlo.

Ak ste mali napríklad odpisovať materiál v roku 2015, tak v súvahe za rok 2016 uveďte materiál a zisk k 31.12.2015 mínus výdavky, ktoré ste mali odpísať. Predovšetkým musíte opraviť ukazovateľ pre riadok „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, ako aj ukazovatele pre riadky zásob, ktoré sú skreslené v dôsledku chyby. Vo výkaze o výsledku hospodárenia je potrebné upraviť riadkový ukazovateľ „Čistý zisk (strata)“ za predchádzajúci rok a ostatné riadky, ktoré boli chybou skreslené.

Vo vysvetlivkách k vykazovaniu za aktuálny rok je potrebné napísať, prečo sa zmenili údaje vykazovania za predchádzajúce roky.

Používate zjednodušený postup. Organizácia, ktorá má právo viesť zjednodušené účtovníctvo, má právo opraviť všetky chyby zistené v predchádzajúcich rokoch ako nepodstatné, ak toto pravidlo zakotví vo svojich účtovných zásadách. To znamená, že máte právo odpísať chyby z predchádzajúcich rokov v období, v ktorom boli odhalené zaúčtovaním:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné výdavky“ KREDIT 10

Ak používate zjednodušené účtovné metódy, nemusíte v aktuálnej účtovnej závierke meniť údaje za predchádzajúce roky.

Ak nechcete, aby súvaha za rok 2016 bola nerentabilná, vyhotovte potvrdenie o zaúčtovaní, že ste zistili chybu, len na časť neodpísaných materiálov. Napríklad v decembri 2016 odpíšte tie materiály, ktoré boli použité vo výrobe za obdobia pred rokom 2016.

Zostávajúce materiály odpíšte v roku 2017.

Oprava chýb v účtovníctve a výkazníctve závisí od druhu chyby (závažná alebo nevýznamná) a doby jej zistenia.

Ako opraviť účtovné chyby zistené pred podpisom výkazov

V účtovníctve sa opravia všetky chyby (významné aj nevýznamné), ktoré sa urobili vo vykazovanom roku a boli zistené pred podpísaním vyhlásení vedúcim organizácie:

• ak boli identifikované pred 31. decembrom vykazovaného roka - záznamy ku dňu zistenia chyby (bod 5 PBU 22/2010);
• ak sú identifikované k 31. decembru vykazovaného roka alebo neskôr - záznamy k 31. decembru vykazovaného roka (odsek 6 PBU 22/2010).

Ak chcete chybu opraviť:

1. zostavte účtovný výkaz, v ktorom uvediete: kedy a aká chyba vznikla, kedy bola chyba zistená, akými zápismi bola opravená;
2. vrátiť nesprávne zadané údaje;
3. robiť si správne poznámky.

×

Príklad. Oprava chyby zistenej pred podpisom hlásenia

V marci 2017 organizácia vymerala daň z nehnuteľnosti za prvý štvrťrok 2017 v nesprávnej výške – 65 000 rubľov, pričom mala byť 45 000 rubľov. Táto chyba bola identifikovaná vo februári 2018 pred podpisom správ za rok 2017.

Ako opraviť drobné účtovné chyby zistené po podpise výkazov

Menšou chybou je každá chyba, ktorá sa nepovažuje za závažnú (bod 3 PBU 22/2010).

Zápisy opravujúce drobné chyby zistené po podpísaní hlásenia vedúcim organizácie musia byť vyhotovené k dátumu zistenia chyby (bod 14 PBU 22/2010).

Oprava akejkoľvek chyby je zdokumentovaná v účtovnom osvedčení, ktoré musí obsahovať:

• prečo bola chyba považovaná za nepodstatnú;
• keď sa zistí chyba;
• aké zapojenie opravilo chybu.

Postup opravy takýchto chýb závisí od toho, či chyba ovplyvnila finančný výsledok vykazovaného roka.

Situácia 1 . Chyba súčasne ovplyvnila nasledujúce ukazovatele:

Na opravu takejto chyby vykonajte zápis opačný k nesprávnemu zápisu v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Potom v prípade potreby urobte správny zápis aj v korešpondencii s účtom 91.

×

Príklad. Oprava menšej chyby, ktorá ovplyvnila finančný výsledok

V roku 2017 sa podľa hl výrobné zariadenia odpisy vznikli správnym zaúčtovaním, ale v nesprávnej výške - 10 000 rubľov. namiesto 9 000 rubľov. Na konci roka nie sú žiadne zostatky nedokončenej výroby a hotových výrobkov. Chyba bola zistená 15.3.2018.

situácia 2 . Chyba ovplyvnila akýkoľvek indikátor súvaha, okrem ukazovateľa riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a neovplyvnila ukazovateľ riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu ziskov a strát. V takom prípade je potrebné nesprávne zaúčtovanie stornovať a namiesto neho vykonať správne zaúčtovanie.

×

Príklad. Oprava menšej chyby, ktorá neovplyvnila hospodársky výsledok, ale ovplyvnila súvahu

• nesprávne zaúčtovanie - D 41 "Tovar" - K 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi" namiesto zaúčtovania D 10 "Materiál" - K 60;
• v nesprávnom odhade - 10 000 rubľov. namiesto 9 000 rubľov.

Chyba bola zistená dňa 08.09.2018. Materiály sú stále skladom na sklade.

Situácia 3. Chyba nemala žiadny vplyv:

• ani na ukazovateli riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu finančných výsledkov;
• ani na číslach súvahy.

Potom nie je potrebné robiť opravy účtovníctva a výkazníctva. Je to možné napríklad vtedy, keď boli časovo rozlíšené odpisy k hlavnému výrobnému zariadeniu v správnej výške, ale s nesprávnym zaúčtovaním (namiesto zaúčtovania D 20 „Hlavná výroba“ - K 02 „Odpisy dlhodobého majetku“, zaúčtovanie D 26 „ Všeobecné výdavky“ - K 02). A ak na konci roka nie sú žiadne zostatky WIP na účte 20, chyba neovplyvní finančný výsledok vykazovaného roka ani ukazovatele súvahy roku nasledujúceho po vykazovanom roku.

Ako opraviť významné účtovné chyby zistené po podpise výkazov

Postup pri oprave závažných chýb zistených po podpísaní správ vedúcim organizácie závisí od toho, kedy boli identifikované – pred schválením správ účastníkmi organizácie alebo po (bod 3 PBU 22/2010).

V každom prípade je oprava chyby zdokumentovaná v účtovnom osvedčení, ktoré musí obsahovať:

• kedy a aká chyba sa stala;
• ktoré vykazovacie riadky a v akej výške boli ovplyvnené chybou a prečo sa považovala za významnú;
• keď sa zistí chyba;
• aké transakcie chybu opravili;
• ktoré vykazovacie riadky boli upravené, a to aj spätne.

Situácia 1 . Chyba bola identifikovaná pred schválením nahlásenia účastníkmi organizácie. Chybu je potrebné opraviť zápismi k 31. decembru vykazovaného roku. Za týmto účelom musia byť nesprávne zadané údaje stornované a v prípade potreby musia byť vykonané správne údaje. Navyše každému, komu bola predložená pôvodná verzia hlásenia, musí byť zaslaná jej opravená verzia (odseky 7, 8 PBU 22/2010).

×

Príklad. Oprava závažnej chyby zistenej pred schválením výkazov

Odmeny pracovníkom výrobnej dielne boli v roku 2017 časovo rozlíšené v správnej výške, ale nesprávne zaúčtované - D 26 "Všeobecné náklady" - K 70 "Zúčtovanie s personálom za mzdy" namiesto zaúčtovania D 20 "Hlavná výroba" - K 70. As v dôsledku toho sa suma odmien nesprávne premietne do výkazu ziskov a strát za rok 2017 (namiesto riadku 2120 „Náklady na predaj“ na riadku 2220 „Správne náklady“). Chyba bola objavená v marci 2018 po tom, čo bolo hlásenie predložené účastníkom organizácie na schválenie.

V upravenej verzii výkazu o finančných výsledkoch, podpísanom vedúcim a predloženej účastníkom organizácie, sa výška odmien odráža v riadku 2120 „Náklady na predaj“.

situácia 2. Chyba bola zistená po schválení nahlásenia účastníkmi organizácie. Potom sa opraví chyba pri výbere organizácie (článok 9 PBU 22/2010):

• alebo záznamy k dátumu zistenia chyby;
• alebo záznamy k 1. januáru roku, v ktorom bola chyba zistená 1 .

1 Je to výhodné, pretože 1. januára spravidla neexistujú žiadne iné účtovné zápisy a účtovník okamžite uvidí zápisy na opravu chýb. Dá sa to však urobiť len vtedy, ak organizácia neposkytuje používateľom priebežné hlásenia.

Schválené účtovné závierky minulých rokov nie je možné opravovať. Chyby sa opravujú spätne (odseky 9, 10, 12, 13 PBU 22/2010, list Ministerstva financií zo dňa 2. 8. 2016 N 07-01-09/6117). To znamená, že vo výkazoch za bežný rok sú údaje za roky, v ktorých došlo k chybám, zohľadnené tak, ako keby k chybám nedošlo. Vo vysvetlivkách k vykazovaniu za aktuálny rok je potrebné napísať, prečo sa zmenili údaje vykazovania za predchádzajúce roky.

Postup pri oprave takýchto chýb závisí od toho, či chyba ovplyvnila finančný výsledok.

Možnosť 1. Chyba súčasne ovplyvnila nasledujúce ukazovatele:

• riadok 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ súvahy;
• riadok 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu finančných výsledkov.

Na opravu takejto chyby je potrebné vykonať záznam opačne ako nesprávne zaúčtovanie, ale v súlade s účtom 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata). Potom v prípade potreby urobte správny zápis aj v korešpondencii s účtom 84.

V súvahe upravte údaje k 31. decembru za tie roky, ktorých údaje sú v dôsledku chyby skreslené. Najmä musíte opraviť ukazovateľ riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, ako aj ukazovatele iných riadkov, ktoré sú skreslené v dôsledku chyby.

Vo výkaze o výsledku hospodárenia je potrebné upraviť najmä ukazovateľ riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ za minulý rok, ako aj ostatné riadky skreslené v dôsledku chyby.

Vo výkaze zmien vo vlastnom imaní uveďte sumu úpravy nerozdeleného zisku spojenú s opravou chyby:

• ak k chybe došlo v minulom roku - v stĺpci „Zmena kapitálu v dôsledku čistého zisku (straty)“ riadok 3421 „Úprava z dôvodu opravy chýb“;
• ak k chybe došlo v skorších obdobiach - v stĺpci „K 31. decembru roku predchádzajúcemu“ riadku 3421 „Oprava z dôvodu opravy chýb“.

×

Príklad. Oprava významnej chyby, ktorá ovplyvnila finančný výsledok

V roku 2017 boli odpisy investičného výrobného zariadenia vypočítané správne, ale v nesprávnej výške - 10 000 RUB. namiesto 1000 rub. K 31.12.2017 účty 20 „Hlavná výroba“ a 43 „ Hotové výrobky" nemajú zostatok. Chyba bola zistená dňa 08.09.2018. Pred opravou chyby bolo hlavné mesto:

• k 31. decembru 2016 - 1 010 000 RUB. (vrátane nerozdeleného zisku - 1 000 000 rubľov);
• k 31. decembru 2017 - 1 510 000 RUB.

Čistý zisk za rok 2017 bol 500 000 rubľov.

V súvahe zostavenej k 31.12.2018 sú údaje k 31.12.2017 s prihliadnutím na opravu chyby upravené nasledovne:

• ukazovateľ pre riadok 1150 „Stále aktíva“ sa zvýšil o 9 000 rubľov;
• ukazovateľ pre riadok 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ sa zvýšil o 9 000 rubľov.

V správe o finančných výsledkoch za rok 2018 sa ukazovateľ pre riadok 2120 „Náklady na predaj“ za rok 2017 znížil o 9 000 rubľov.

Vo výkaze zmien základného imania, ods. 2 „Úpravy v dôsledku zmien v účtovných zásadách a opravy chýb“ sa dopĺňa nasledovne.

Možnosť 2 . Chyba ovplyvnila niektoré ukazovatele výkazu ziskov a strát, ale neovplyvnila ukazovateľ riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ a ukazovatele súvahy. Potom sa opravy v účtovníctve nerobia.

×

Príklad. Oprava významnej chyby, ktorá neovplyvnila výsledok hospodárenia a súvahové ukazovatele

Lízingová spoločnosť v roku 2017 premietla príjmy a výdavky z lízingových operácií (za hlavné činnosti) v správnych sumách, ale na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“ namiesto účtu 90 „Tržby“. Vo výkaze o výsledku hospodárenia za rok 2017 sú tieto výnosy a náklady premietnuté do ukazovateľov riadku 2340 „Ostatné výnosy“ a riadku 2350 „Ostatné náklady“. Mali by byť zohľadnené ako súčasť ukazovateľov riadku 2110 „Výnosy“ a riadku 2120 „Náklady na predaj“.

Chyba nemá vplyv na tvorbu riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu o výsledku hospodárenia za rok 2017. V účtovníctve sa preto nevykonávajú žiadne opravné zápisy.

V správe o finančných výsledkoch za rok 2018 budú údaje za rok 2017 upravené takto:

• boli znížené ukazovatele riadku 2340 „Ostatné príjmy“ a riadku 2350 „Ostatné výdavky“;
• Zvýšili sa ukazovatele pre riadok 2110 „Výnosy“ a riadok 2120 „Náklady na predaj“.

Možnosť 3 . Chyba sa dotkla niektorých súvahových ukazovateľov, ale neovplyvnila ukazovateľ riadku 1370 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a ukazovateľ riadku 2400 „Čistý zisk (strata)“ výkazu ziskov a strát. V tomto prípade je potrebné nesprávne zaúčtovanie stornovať a v prípade potreby vykonať správne zápisy. Nie je potrebné používať počet 84.

×

Príklad. Oprava významnej chyby, ktorá neovplyvnila finančný výsledok, ale ovplyvnila súvahu

V roku 2017 sa materiály prijaté na sklade odrážajú súčasne:

• nesprávne zaúčtovanie - D 58 "Finančné investície" - K 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi" namiesto zaúčtovania D 10 "Materiály" - K 60;
• v nesprávnom odhade - 10 000 rubľov. namiesto 1000 rub.

Chyba bola zistená dňa 08.09.2018. V čase zistenia chyby sú materiály uvedené ako zostávajúce v sklade.

V súvahe zostavenej k 31.12.2018 sú údaje k 31.12.2017 s prihliadnutím na opravu chyby upravené nasledovne:

• ukazovateľ pre riadok 1210 „Zásoby“ sa zvýšil o 1 000 rubľov;
• ukazovateľ pre riadok 1170 „Finančné investície“ sa znížil o 10 000 rubľov;
• čiarový indikátor 1520 " Splatné účty"znížené o 9 000 rubľov (10 000 rubľov - 1 000 rubľov).

Organizácia, ktorá má právo viesť zjednodušené účtovníctvo, môže opraviť všetky chyby zistené po schválení výkazov ako nepodstatné, ak toto pravidlo zakotví vo svojich účtovných zásadách (odseky 9, 14 PBU 22/2010).

L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka

Schémy na opravu starých chýb

Ako opraviť minulú chybu v účtovníctve, daniach a poistnom s prihliadnutím na oficiálne aj nevyslovené pravidlá

Chyby sú samé o sebe nepríjemné. A ak za ne môžu dostať aj pokutu, nie je to vôbec zábavné. Pokutám sa vyhnete, ak všetko napravíte včas a správne. Tento článok je o oprave minulých chýb. Keďže spravidla neexistujú žiadne ťažkosti so súčasnými obdobiami.

Oprava minuloročných účtovných chýb

Nový zákon o účtovníctve v tejto veci nič nezmenil. Chyby minulých rokov teda treba napraviť podľa známeho vzoru.

1bod 6 PBU 22/2010; 23 PBU 22/2010; 3doložka 14 PBU 22/2010; 4bod 9 PBU 22/2010; 5subp. 2 bod 9 PBÚ 22/2010; 6pp. 6-8 PBU 22/2010

Oprava daňových chýb

Pod chybami rozumieme nesprávne vyčíslenie súm, ktoré majú vplyv na výpočet dane vo vami už podanom priznaní na inšpekciu. Ak pred podaním priznania nájdete v účtovníctve nejaké nepresnosti, tak ich pred jeho vyhotovením jednoducho opravte.

Univerzálnym spôsobom opravy chýb je podanie aktualizovaného hlásenia za obdobie, v ktorom k chybe došlo (ďalej len „chybné“ obdobie). Preto by sme chceli okamžite upozorniť na vlastnosti vypracovania a predloženia aktualizovaného vyhlásenia inšpektorátu:

• musí byť vyhotovený podľa formy platnej v čase, keď došlo k chybám a odsek 5 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie;
• číslo úpravy musí byť uvedené na titulnej strane vyhlásenia;
• aktualizované vyhlásenie musí obsahovať nielen opravené údaje, ale všetky ukazovatele vrátane tých, ktoré boli pôvodne správne;
• Inšpektori často odporúčajú k aktualizovanému priznaniu priložiť sprievodný list s popisom aktuálnej situácie a kópie vyúčtovaní potvrdzujúcich zaplatenie nedoplatkov a penále (ak sa takáto platba vyžadovala napr. z dôvodu vyhnutia sa pokute v r. odsek 4 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Konkrétny postup pri oprave chyby však závisí od druhu dane a od toho, k čomu chyba viedla: podhodnotenie sumy dane alebo nadhodnotenie.

Chyby, ktoré podhodnotili daň

Ak bola v dôsledku chyby výška dane podhodnotená, je potrebné vykonať úpravy podľa nasledujúcej schémy. Navyše nezáleží na tom, ktorú daň ste podcenili.

1pp. 2,3 lyžice. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie

(1) Na predloženie aktualizovaného vyhlásenia nie je stanovená žiadna lehota. Pokuta za podhodnotenie dane však nebude, len ak bude chyba zistená a opravená skôr, ako takúto chybu sám inšpektorát zistí alebo na toto obdobie naplánuje daňovú kontrolu na mieste. subp. 1 odsek 4 čl. 81 Daňového poriadku Ruskej federácie

Ak predložíte pozmeňujúci návrh, no nedoplatok a penále dovtedy neuhradíte, môže vám byť uložená pokuta za oneskorenú platbu dane. subp. 1 odsek 4 čl. 81, čl. 122 Daňového poriadku Ruskej federácie. Pravda, podanie objasnenia v tomto prípade môže byť poľahčujúcou okolnosťou, na základe ktorej môžete pokutu znížiť. subp. 3 str. 1 čl. 112 Daňového poriadku Ruskej federácie; uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 16. júla 2012 č. A40-90732/11-91-391 zo dňa 22. mája 2012 č. A40-41701/11-91-182; FAS NWO zo dňa 22. mája 2012 č. A05-8232/2011.

Chyby, ktoré zvýšili daň

Chyby, ktoré viedli k preplateniu daní, netreba vôbec opravovať, pretože tým sa rozpočet nezhorší. Oprava takýchto chýb je však prospešná pre samotnú organizáciu – prečo márne vyhadzovať peniaze?

Ak vykonáte nejaké opravy vo výpočte dane, musíte v prípade dokladovej kontroly vedieť preukázať, že základ dane predchádzajúceho obdobia bol vypočítaný nesprávne. To znamená, že by ste mali mať viac ako len doklady potvrdzujúce konkrétne príjmy alebo výdavky. Potrebujete mať všetky ostatné prvotné doklady, ktoré boli zohľadnené pri výpočte dane za rok, v ktorom došlo k chybe.

Špecifiká opravy chýb závisia od typu zvýšenej dane.

Daň z príjmu A DPH možno opraviť dvomi spôsobmi: buď podaním spresnenia, alebo ich opravou s aktuálnym obdobím. Urobme si však hneď výhradu: pri opravách chýb pri výpočte DPH sa nižšie uvedený diagram vzťahuje len na tie, ktoré súvisia s výpočtom základu dane. To znamená, že zdaniteľné príjmy boli nafúknuté, sadzba dane bola uplatnená nesprávne (18 % namiesto 10 %) atď.

1uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z 28. júna 2011 č. 17750/10; List Federálnej daňovej služby z 21. februára 2012 č. SA-4-7/2807; 2Listy Ministerstva financií zo dňa 27.04.2010 č.03-02-07/1-193, zo dňa 23.04.2010 č.03-02-07/1-188; 3odsek 1 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie

(1) Riziko je spojené so skutočnosťou, že inšpektori sa domnievajú, že oprava chýb, ktoré viedli k preplatku na dani, je obmedzená lehotou stanovenou daňovým poriadkom na započítanie a vrátenie dane. odsek 1 čl. 78 Daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 5. októbra 2010 č. 03-03-06/1/627. Ak ste ochotní podstúpiť riziko, je to opodstatnené len vtedy, ak omylom vznikol preplatok na dani. Koniec koncov, iba v tomto prípade dodržiavate všetky podmienky na opravu chýb stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie

(2) Upozorňujeme, že aktualizované vyhlásenie, podľa ktorého sa znižuje výška dane, je dôvodom na objednanie kontroly na mieste na aktualizované obdobie (vrátane opakovanej) odsek 10 čl. 89 Daňového poriadku Ruskej federácie

Správna chyba výpočtu daň z príjmu v aktuálnom období môžete urobiť toto:

• <если>chyba je spojená s nesprávnym zaúčtovaním nákladov alebo strát - odráža „zabudnuté“ výdavky a straty v bežnom období e odsek 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií z 30. januára 2012 č. 03-03-06/1/40:

• <или>ako výdavky predchádzajúcich rokov identifikované v bežnom období;
• <или>ako bežné prevádzkové náklady;

• <если>zdaniteľný príjem bol predtým nadhodnotený - chybne zaúčtované sumy vykázať ako súčasť neprevádzkových nákladov bežného obdobia - ako stratu z minulých rokov odsek 1 čl. 54, odsek 1, čl. 81, pods. 1 položka 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Správna chyba výpočtu základ dane pre DPH v aktuálnom období, ak sa zameriate na daňový kód, môžete urobiť toto: odsek 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie:

• <если>chyba vznikla v dôsledku vystavenia nesprávnej faktúry kupujúcemu/zákazníkovi, potom:

• vyhotovte opravnú faktúru v dvoch vyhotoveniach a vyplňte riadok 1a „Opravy...“ subp. „b“ bod 1 Pravidiel vypĺňania faktúry, schválené. Nariadenie vlády č.1137 zo dňa 26.12.2011 (ďalej len nariadenie č.1137);
• vykonajte opravné záznamy v predajnej knihe za aktuálny štvrťrok:

Zaregistrujete počiatočnú faktúru, ktorá odráža celkové údaje s mínusom;

Registrujte opravenú faktúru ako obvykle;

• <если>chyba neovplyvnila vystavené faktúry, potom upravte údaje predajnej knihy. Napríklad, ak bola tá istá faktúra omylom zaregistrovaná dvakrát, potom v knihe predaja aktuálneho obdobia môžete zaregistrovať jej celkové údaje so znamienkom mínus.

Upozorňujeme však, že táto schéma sa vzťahuje na opravu chýb v DPH, iba ak sa spoliehate na daňový poriadok. Veď v Pravidlách vedenia knihy predaj schválené vyhláška č.1137 o oprave chýb v aktuálnom období nie je ani slovo. Okrem toho tieto pravidlá ustanovujú registráciu opravených faktúr na dodatočnom liste predajnej knihy za štvrťrok nadmerného časového rozlíšenia DPH. bod 11 Pravidiel vedenia predajnej knihy; bod 3 Pravidiel na vyplnenie dodatočného listu predajnej knihy, schválené. vyhláška č.1137. To znamená, že sa zdá, že pravidlá navrhujú opraviť všetky chyby iba počas obdobia, keď k nim došlo. O vysvetlenie sme sa obrátili na špecialistov Federálnej daňovej služby.

Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV

DUMINSKAYA Oľga Sergejevna

Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

“ Ak bol základ dane DPH v niektorom z predchádzajúcich štvrťrokov bezdôvodne nadhodnotený (napríklad pri chybnom započítaní súm do zdaniteľných obchodov s DPH), je potrebné chybu opraviť. Ustanovenie 1 čl. 54 daňového poriadku ustanovuje možnosť opravy takýchto chýb v bežnom období. Potom by sa však transakcia mala prejaviť v predajnej knihe za aktuálne obdobie so znamienkom mínus. A Pravidlá vedenia predajnej knihy schválené uznesením č. 1137 s takýmito zápismi nepočítajú. Preto, aby ste v takejto situácii opravili chybu, musíte vyplniť dodatočný list predajnej knihy za obdobie, kedy k chybe došlo. odsek 3 odsek 4 prílohy č.5, schválené. vyhláška č.1137. To znamená, že v aktuálnom období ju nebude možné opraviť s prihliadnutím na pravidlá schválené vládou.

Nevylučujem, že miestni daňoví kontrolóri môžu organizácii uplatniť nároky na podhodnotenie základu DPH za bežné obdobie a postaviť ich pred súd podľa čl. 122 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Ukazuje sa, že daň z príjmu možno v bežnom období bez obáv opraviť. Ale to sa nedá jednoznačne povedať o DPH. Normy daňového poriadku však majú nepochybne väčšiu váhu ako Pravidlá vedenia predajnej knihy. A s tým budú zrejme súhlasiť aj rozhodcovské súdy.

Ak chyba súvisí s podhodnoteným odpočtom DPH, je potrebné opraviť v osobitnej objednávke. Odpočítanie DPH sa totiž nepodieľa na tvorbe základu dane (ktorý je definovaný ako náklady na predaný tovar (prácu, službu)) odsek 1 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie). Prijatím odpočtu súvisiaceho s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím teda nedochádza k prepočtu základu dane bežného zdaňovacieho obdobia. List Ministerstva financií z 25. augusta 2010 č. 03-07-11/363. To znamená, že vyššie uvedená schéma nie je vôbec použiteľná.

Pozrime sa bližšie na vyhlásenie zabudnutý zrážky vstup DPH- keď ste nepremietli faktúru do nákupnej knihy v období, v ktorom ste mali právo na odpočet.

1Uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 15.06.2010 č. 2217/10, zo dňa 30.6.2009 č. 692/09

(1) Ministerstvo financií zastáva názor, že odpočet sa má deklarovať len v štvrťroku, v ktorom vznikol nárok na odpočet, a súčasné Pravidlá vedenia nákupnej knihy neupravujú evidenciu faktúr v neskorších štvrťrokoch x Listy Ministerstva financií z 13. februára 2013 č. 03-07-11/3784 zo dňa 14. decembra 2011 č. 03-07-14/124. Najvyšší rozhodcovský súd má však iný postoj a nižšie súdy sa ho musia držať Uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 22.11.2011 číslo 9282/11, zo dňa 15.6.2010 číslo 2217/10, zo dňa 30.6.2009 číslo 692/09

Ak ste faktúru premietli včas - v období, v ktorom ste mali právo na tento odpočet, ale potom sa ukázalo, že chyba prijatý do samotná faktúra, Situácia je nasledovná. Dodávateľ vám musí vystaviť opravenú faktúru. A potrebujete:

• <если>nechcete spory s inšpektorom a Listy Ministerstva financií zo dňa 2. novembra 2011 č. 03-07-11/294 zo dňa 1. septembra 2011 č. 03-07-11/236 zo dňa 26. júla 2011 č. 03-07-11/196:

• odstrániť odpočet v predchádzajúcom období premietnutím sumy nesprávnej faktúry so znamienkom mínus na dodatočnom hárku do nákupnej knihy;
• predložiť aktualizované vyhlásenie za štvrťrok, v ktorom bola chybná faktúra zohľadnená;
• odrážať ukazovatele opravenej faktúry v nákupnej knihe bežného obdobia;

• <если>Sme pripravení sa s inšpektorátom pohádať - odstrániť odpočet v predchádzajúcom období (ako už bolo popísané vyššie), ale v tom istom období a prijať DPH na odpočet na opravenej faktúre. Väčšina súdov tento prístup podporuje. uznesenia predsedníctva Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 6. 3. 2008 č. 615/08, zo dňa 3. 4. 2008 č. 14227/07; FAS CO zo dňa 20. augusta 2012 č. A35-8786/2011; FAS MO zo dňa 09.07.2011 č. A40-136255/10-129-436; FAS UO zo dňa 24.05.2011 č. Ф09-1652/11-С2; FAS PO zo dňa 4.12.2011 č. A55-14064/2009. Ak oprava chyby neviedla k zníženiu sumy dane, potom nebudete musieť platiť penále vôbec. Bude však potrebné aktualizované vyhlásenie (ak sa suma DPH v chybnej faktúre nezhoduje so sumou dane v opravenej faktúre).

Daň z nehnuteľnosti. Chybu je možné opraviť len podaním aktualizovaného priznania za „chybné“ obdobie.

Je to spôsobené formou vyhlásenia a vlastnosťami výpočtu daň z nehnuteľnosti. Tá totiž odráža zostatkovú cenu dlhodobého majetku len za bežný rok. Ak ste sa v minulom roku pomýlili v cene dlhodobého majetku a opravili ste to vo výkaze dane z nehnuteľností za bežné obdobie, tak budete mať správne vypočítanú daň len za posledný štvrťrok. A nezmenia sa ani sumy dane za predchádzajúce obdobia.

Daň z pozemkov. A tu sa nezaobídeme bez objasnenia. No predsa vyhlásenie pozemková daň je zostavený podobne ako „majetkový“: nie je možné premietnuť daňové prepočty za predchádzajúce roky.

Výsledok opravy chýb v dani z nehnuteľností a dani z pozemkov však ovplyvní výpočet dane z príjmov až v bežnom období - predtým nadmerne časovo rozlíšené sumy dane z pozemkov a nehnuteľností je možné zahrnúť do príjmov v čase zistenia chyby. Nie je potrebné spätne vyberať výdavky predložením opravnej položky k zisku. Koniec koncov, predtým ste oprávnene zahrnuli časovo rozlíšené dane do „ziskových“ výdavkov Uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo 17. januára 2012 č. 10077/11.

Oprava chýb týkajúcich sa poistného

Bližšie informácie o zostavení účtovnej závierky nájdete v: 2010, č. 14, s. 65

Pred ich opravou sa rozhodnite, či ide určite o chybu z predchádzajúceho obdobia. Ak ste napríklad zamestnancovi omylom účtovali v minulom období menej, ako bolo potrebné, nemalo by to mať vplyv na výšku poistného za predchádzajúce obdobie. Dodatočné časové rozlíšenie príjmu totiž premietnete v bežnom období – a v bežnom období je potrebné túto platbu zohľadniť pre účely výpočtu poistného. V tomto prípade nie je potrebné platiť ďalšie príspevky za predchádzajúce obdobia, ani nabiehať a platiť penále.

Ale ak ide ešte o chybu z predchádzajúceho obdobia, za ktorú už boli podané výkazy a viedla k podhodnoteniu odvodov, treba to opraviť. Tu je možnosť opravy chýb, ktoré viedli k nedoplateniu príspevkov, č. 212-FZ č. 212-FZ. Môžete tiež pripraviť aktualizované správy, ale je nepravdepodobné, že ich budete môcť podať elektronicky. Budete ho teda musieť podať buď osobne, alebo poslať poštou.

Pri oprave chýb si nezabudnite pripraviť potvrdenie o účtovníctve. Mal by odrážať nielen podstatu zistenej chyby, ale aj to, ako ju opravíte a v akom období. Takéto potvrdenie je primárnym dokladom, ktorý doloží vaše záznamy v účtovníctve aj v daňovej evidencii. čl. 313 Daňový poriadok Ruskej federácie; odsek 1 čl. 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ.