Buna ziua!
Potrivit paragrafului 1 al art. 373 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii impozitului pe proprietate al organizațiilor sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 374 din Codul fiscal.
Instituțiile de stat (municipale) sunt plătitoare de impozit pe proprietate și impozit pe teren ( terenuri atribuite acestora cu privire la dreptul de utilizare permanentă (nedeterminată). Particularitatea aici este că instituțiile autonome, bugetare și de stat plătesc aceste impozite nu din propriile lor taxe numerar. De fapt, contribuabilul în acest caz este statul însuși - Federația Rusă, entitățile sale constitutive, precum și municipalitățile care creează instituții de stat (municipale), dar acest lucru nu scutește instituția de a respecta cerințele pentru contribuabil, care în acest caz este o persoană juridică, în bilanțul în care este trecută proprietatea corespunzătoare.
Potrivit paragrafului 1 al art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării proprietății unei organizații pentru organizațiile ruse este bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate pentru posesia temporară, utilizarea, înstrăinarea sau gestionarea încrederii contribuite la activități comune), contabilizate în bilanţ ca mijloace fixe în conformitate cu în conformitate cu procedura stabilită dirijarea contabilitate.
Totodată, potrivit paragrafului 1 al art. 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare a impozitului pe proprietate este definită ca valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare. La determinarea bazei de impozitare, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare se ia în considerare la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politica contabila instituţiilor.
Conform Scrisorii de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 N 148<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Federația Rusă>) din materialele cauzei rezultă că consiliul localității rurale este un organ reprezentativ al administrației publice locale care îndeplinește funcții publice în numele municipalității. Proprietatea consiliului de așezare rurală, în special o mașină, mobilier și echipamente informatice, care se află în proprietatea municipalității, este utilizată de consiliul de așezare rurală exclusiv pentru îndeplinirea funcțiilor publice stabilite prin carta municipiului. În virtutea paragrafului 1 al articolului 373 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse, Codul), toate entitățile juridice care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt plătitori de impozit pe proprietatea corporativă. Consiliul de așezare rurală este înregistrat ca persoană juridică - instituție, ceea ce se confirmă printr-un extras din Registrul unificat de stat persoane juridice. Totodată, proprietatea care i-a fost atribuită în temeiul dreptului de gestiune operațională și contabilizată în conformitate cu legislația privind contabilizarea în bilanț ca mijloace fixe este recunoscută ca supusă impozitării asupra proprietății organizațiilor.
Prin urmare, nedepunerea de către consiliul unei așezări rurale a unei declarații fiscale în termenul stabilit de paragraful 3 al articolului 386 din Codul fiscal al Federației Ruse este o infracțiune fiscală și atrage răspunderea în temeiul alineatului 1 al articolului 119 din Cod. . În legătură cu cele de mai sus, decizia autoritatea fiscală a aduce la răspundere fiscală consiliul unei aşezări rurale este legal. Instanța de casare a menținut decizia instanței de apel.
Datorită acestui fapt declarație fiscală va trebui să se depună.
Deși terenul este deținut de municipalitate, acesta nu este supus impozitării din cauza absenței unui plătitor de impozit pe teren. La această concluzie a ajuns Curtea a XIII-a de Arbitraj de Apel.
Comitetul pentru gestionarea proprietății municipale și relații funciare a municipiului „Districtul Zelenogradsky” a făcut apel la instanța de arbitraj cu declarație de revendicare privind declararea nelegală a deciziei Serviciului Federal de Impozite teritorial de urmărire penală pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Infracțiunea menționată, potrivit organului fiscal, a fost aceea că reclamantul nu a plătit impozit pe teren pentru zonele care se aflau sub jurisdicția sa. Instanța de fond a satisfăcut pretențiile și a anulat decizia Serviciului Federal de Impozite privind evaluarea impozitului pe teren. Arbitrii au remarcat că decizia lor s-a bazat pe faptul că reclamantul nu era proprietarul terenului în litigiu, ci și-a exercitat atribuțiile proprietarului doar în numele municipalității districtului Zelenogradsky. Curtea de Apel a XIII-a de Arbitraj, la care partea care a depus plângere, prin decizia din 15 iunie 2015 nr. 13AP-9746/2015 în dosarul nr. A21-9107/2014, a menținut decizia instanței de fond. Arbitrii au indicat că, de fapt, terenul în litigiu se afla în trezoreria municipalității raionului Zelenogradsky și era administrat de Administrația municipală raională Zelenogradsky. În conformitate cu prevederile articolului 65 din Codul funciar al Federației Ruse, utilizarea terenului în Federația Rusă este plătită. Procedura de calcul și plata impozitului pe teren este determinată de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Astfel, conform prevederilor articolului 387 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul pe teren trebuie plătit pe teritoriile tuturor municipalităților. În conformitate cu articolul 388 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de impozit pe teren sunt persoane juridice și persoane fizice care dețin terenuri în conformitate cu dreptul de proprietate, dreptul de utilizare permanentă sau dreptul de posesie moștenire pe viață. Persoanele juridice, în conformitate cu prevederile articolului 48 din Codul civil al Federației Ruse, sunt organizații care au proprietăți separate în proprietatea lor, managementul economic sau managementul operațional și sunt răspunzătoare pentru obligațiile lor cu această proprietate. Persoanele juridice pot, în nume propriu, să dobândească și să exercite drepturi de proprietate și drepturi personale non-proprietate, să poarte responsabilități și să acționeze ca reclamant și pârât în instanță. În plus, toate persoanele juridice trebuie să aibă un bilanţ sau un buget independent. Cu toate acestea, Codul civil al Federației Ruse nu clasifică Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile ca persoane juridice, ci le aplică doar regulile care definesc participarea persoanelor juridice la relațiile reglementate de dreptul civil. Astfel, articolul 124 din Codul civil al Federației Ruse prevede că Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse: republici, teritorii, regiuni, orașe cu importanță federală, regiuni autonome, districte autonome, precum și urbane, aşezări rurale iar alte municipii acţionează în relaţiile reglementate de legea civilă în condiţii de egalitate cu ceilalţi participanţi la aceste relaţii - cetăţeni şi persoane juridice. La toate subiectele drept civilîn acest caz, se aplică regulile care definesc participarea persoanelor juridice la raporturile reglementate de dreptul civil, dacă nu rezultă altfel din lege sau din caracteristicile acestor entități. În conformitate cu poziția juridică stabilită în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 iulie 2009 N 54 „Cu privire la unele probleme care au apărut în instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea impozitului pe teren, ”plătitorul impozitului pe teren este persoana care este indicată în Registrul unificat de stat al contribuabililor ca având drept de proprietate, drept de folosință permanentă sau drept de posesie moștenită pe viață a terenului corespunzător. În acest caz, obligația de a plăti impozitul pe teren ia naștere din momentul înregistrării unuia dintre drepturile nominalizate asupra terenului, adică efectuarea unei înscrieri în registru, și încetează din ziua înregistrării în registru despre dreptul altei persoane asupra terenului corespunzător. Astfel, dacă terenurile aparțin Federației Ruse sau entităților constitutive ale Federației Ruse sau municipalităților, atunci înainte ca aceste terenuri să fie dobândite în proprietate de către persoane juridice sau persoane fizice sau înainte de a fi acordate pe baza dreptului de utilizare permanentă, există nu este plătitor de impozit pe teren în legătură cu astfel de terenuri.Secțiuni: Impozitul pe venit
Administrația municipală retrage bunurile imobile din gestiunea economică a întreprinderilor unitare municipale, care sunt contabilizate în trezoreria proprietății municipale. Ulterior, proprietatea specificată este vândută la licitație persoanelor juridice și persoanelor fizice, veniturile din vânzare merg în totalitate (100%) către bugetul raional. Veniturile primite din vânzarea proprietății specificate sunt supuse impozitării în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse?
Contribuabilii impozitului pe venit, conform articolului 246 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt: ruși și organizatii straine operează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente și (sau) primesc venituri din surse din Federația Rusă. Federația Rusă, un subiect al Federației Ruse, o entitate municipală nu poate fi recunoscută ca organizație în sensul în care articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse folosește acest concept.
Federația Rusă, entitățile sale constitutive (republici, teritorii, regiuni, orașe federale, regiuni autonome, okruguri autonome), precum și așezări urbane, rurale și alte municipalități, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 124 din Codul civil al Rusiei Federația, acționează în relațiile reglementate de legislația civilă, în condiții de egalitate cu ceilalți participanți la aceste relații - cetățeni și persoane juridice. Potrivit paragrafului 2 al acestui articol, subiectele de drept civil menționate mai sus sunt supuse regulilor care definesc participarea persoanelor juridice la raporturile reglementate de dreptul civil.
În conformitate cu alineatele 1 și 2 ale articolului 125 din Codul civil al Federației Ruse, autoritățile de stat și organismele locale de autoguvernare, în competența lor, în numele Federației Ruse, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile pot, prin acțiunile lor, dobândesc și exercită drepturi și obligații de proprietate și personale non-proprietate.
Organismele administrației publice locale gestionează proprietatea municipală și exercită, în numele municipalității, drepturile proprietarului în legătură cu bunurile cuprinse în proprietatea municipală. Rezolvarea problemelor de proprietate, utilizare și eliminare, adică gestionarea proprietății municipale, pe baza capitolului 8 al articolelor 130 și 132 din Constituția Federației Ruse, se realizează prin intermediul organismelor administrației publice locale. Aceste norme sunt implementate prin Legea federală din 28 august 1995 N 154-FZ „On principii generale organizații de autoguvernare locală din Federația Rusă”, Legile Teritoriului Krasnodar din 22 noiembrie 1995 N 18-KZ și din 7 iunie 2004 N 717-KZ „Cu privire la autoguvernarea locală în Teritoriul Krasnodar”.
Rolul proprietarului este jucat de entitățile juridice publice relevante în ansamblu - Federația Rusă, entitățile sale constitutive, municipalități. În numele persoanelor juridice publice aflate în circulație civilă, organele acestora acționează în cadrul competenței lor (clauzele 1 și 2 ale articolului 125, clauza 3 din articolul 214, clauza 2 din articolul 215 din Codul civil al Federației Ruse).
În consecință, administrația unei entități municipale, care primește venituri, acționează în numele unui subiect al Federației Ruse sau al unei entități municipale ca autoritate publică în cadrul competenței stabilite.
Astfel, deoarece persoanele juridice publice nu sunt plătitoare de impozit pe venit în conformitate cu articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse, administrația unei entități municipale nu are obligația de a plăti impozitul pe venitul primit din vânzarea de bunuri imobiliare. obiectele deținute de acesta.
© Atragem atenția deosebită a colegilor asupra necesității de a face referire la „ ” atunci când cităm (pentru proiectele on-line este necesar un hyperlink activ)
Se precizează că obiectele impozitării sunt mijloacele fixe ale organizației pentru care se ține contabilitatea în contul 101.00, în conformitate cu Instrucțiunea nr. 157n. În același timp, există anumite beneficii pentru instituțiile din sectorul public.
În noul articol vom examina în detaliu tema proprietății instituțiilor din sectorul public care sunt scutite de impozitare.
Ce proprietate este scutită de impozitul pe proprietate?
Revenind la articolul 374 menționat mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, vom desemna o listă de proprietăți care sunt complet scutite de impozit.
Potrivit legii, nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:
- terenuri, corpuri de apă și resurse naturale;
- active fixe ale organelor ramura executivași alte agenții de aplicare a legii;
- obiecte patrimoniu cultural: monumente istorice si culturale;
- instalații nucleare utilizate în scopuri științifice. Aceasta include, de asemenea, instalațiile de depozitare pentru substanțe și deșeuri radioactive, materiale nucleare;
- spărgătoare de gheață, nave cu centrale nucleare și nave de serviciu pentru tehnologie nucleară;
- obiecte spațiale;
- proprietate aparținând primei sau a doua grupe de amortizare din Clasificarea mijloacelor fixe.
Proprietatea trezoreriei de stat a Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse și o entitate municipală nu sunt, de asemenea, supuse impozitului. Conform articolelor și Codului civil al Federației Ruse, aceste proprietăți nu sunt atribuite instituțiilor cu drept de conducere operațională sau de gestionare economică, în conformitate cu articolele și Codul civil al Federației Ruse. Această proprietate nu este luată în considerare ca parte a activelor fixe și, în consecință, valoarea sa nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate (articole și Codul Fiscal al Federației Ruse).
Impozitul pe proprietate în regiuni
Este de remarcat faptul că impozitul pe proprietate este regional. Prin urmare, împreună cu Codul Fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse se aplică acestui impozit, care poate oferi beneficii suplimentare.
Să dăm un exemplu: conform clauzei 1 a părții 1 a articolului 4 din Legea orașului Moscova din 5 noiembrie 2003 nr. 64 „Cu privire la impozitul pe proprietate al organizațiilor”, instituțiile autonome, bugetare și guvernamentale ale orașului Moscova, ca precum și municipalitățile intra-oraș din orașul Moscova, sunt scutite de plata taxei. Cu toate acestea, acest beneficiu nu se aplică proprietății închiriate (Partea 3 a articolului 4 din Legea nr. 64)
Impozit pe proprietate primit de la fondator
În 2015 au apărut noi beneficii care scutesc instituțiile din sectorul public de impozitul pe proprietate. Conform paragrafului 25 al articolului 381 menționat mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, bunurile mobile înregistrate ca activ fix în 2013 sunt scutite de impozitare.
Există o excepție de la această regulă. Impozitul se percepe asupra bunurilor mobile înregistrate atunci când:
- reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
- transfer între părți afiliate.
Din cauza acestor reguli, unii contabili se întreabă dacă bunurile mobile primite de la fondator sunt scutite de impozit. Conform legislației ruse, în scopuri fiscale, o instituție de stat (municipală) și organismul care exercită funcțiile și atribuțiile fondatorului în raport cu această instituție nu sunt recunoscute ca persoane interdependente.
Faptul este că proprietatea unei instituții de stat (municipale) îi este atribuită cu drept de conducere operațională, iar prin drept de proprietate aparține statului, unui subiect al Federației Ruse sau unei entități municipale. Funcțiile și atribuțiile fondatorului sunt îndeplinite de:
- organism executiv federal autorizat;
- autoritatea executivă a unei entități constitutive a Federației Ruse;
- organism guvernamental local.
Dacă aveți întrebări pe această temă, discutați-le cu expertul nostru număr gratuit 8-800-250-8837. Puteți vizualiza lista serviciilor noastre pe site-ul UchetvBGU.rf. De asemenea, vă puteți alătura listei noastre de corespondență pentru a fi primul care află despre noile publicații utile.
Întrebare: ...Este o entitate municipală plătitoare de impozit pe venit atunci când vinde proprietăți municipale la licitație conform Legii nr. 178-FZ din 21 decembrie 2001, precum și la vânzarea terenurilor aflate în proprietatea statului? Ar trebui autoritățile locale să plătească impozit pe venit atunci când o entitate municipală primește venituri din închirierea proprietății municipale? (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 20 februarie 2006 nr 03-03-04/4/34)
Întrebare: Administrația municipalității solicită clarificări dacă municipalitatea este plătitoare de impozit pe profit atunci când vinde proprietăți municipale la licitație în conformitate cu Legea federală din 21 decembrie 2001 N 178-FZ „Cu privire la privatizarea proprietății de stat și municipale”, precum și la vânzarea terenurilor existente în proprietatea statului. Ar trebui autoritățile locale să plătească impozit pe profit atunci când o entitate municipală primește venituri din închirierea proprietății municipale?
Răspuns:
MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE
SCRISOARE
din 20 februarie 2006 N 03-03-04/4/34
Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a revizuit scrisoarea privind plata impozitului pe profit de către administrațiile locale și raportează următoarele.
Clauza 1 a art. 124 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că Federația Rusă și entitățile constitutive ale Federației Ruse acționează în relațiile reglementate de legislația civilă în condiții de egalitate cu ceilalți participanți la aceste relații - cetățeni și persoane juridice. Subiectele de drept civil precizate la paragraful 1 al prezentului articol sunt supuse regulilor care definesc participarea persoanelor juridice la raporturile reglementate de legea civila, cu exceptia cazului in care din lege sau din caracteristicile acestor subiecte rezulta altfel.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 41 Legea federală din 06.10.2003 N 131-FZ „Cu privire la principiile generale de organizare a autoguvernării locale în Federația Rusă” organismele guvernamentale locale, care, în conformitate cu Legea federală specificată și cu Carta municipiului, sunt înzestrate cu drepturile de persoană juridică, sunt instituții municipale constituite pentru a îndeplini funcții de conducere și sunt supuse înregistrării de stat ca persoane juridice.
Clauza 1 a art. 161 din Codul bugetar al Federației Ruse (denumit în continuare Codul bugetar al Federației Ruse) definește că o instituție bugetară înseamnă o organizație creată de organisme guvernamentale ale Federației Ruse, organisme guvernamentale ale entităților constitutive ale Federației Ruse, administrațiile locale să îndeplinească funcții manageriale, socio-culturale, științifice, tehnice sau de altă natură cu caracter necomercial, ale căror activități sunt finanțate din bugetul aferent sau din bugetul unui fond extrabugetar de stat pe baza estimărilor de venituri și cheltuieli.
Desfășurarea activităților antreprenoriale și a altor activități generatoare de venituri de către o instituție municipală nu are legătură cu implementarea entității municipale reprezentată de instituție municipală funcții manageriale, socio-culturale, științifice, tehnice sau alte funcții de natură necomercială.
În conformitate cu cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) instituţiile bugetare care încasează venituri din afaceri și din alte activități generatoare de venit sunt plătitori de impozit pe profit și determină baza de impozitare a impozitului în modul stabilit de cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Totodată, instituțiile bugetare, astfel cum sunt prevăzute la art. 321.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt obligate să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării vizate și din alte surse - venituri din activități comerciale, care recunoaște veniturile instituțiilor bugetare primite din partea juridică. şi indivizii privind tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate și venituri neexploatare.
În contabilitatea fiscală, contabilitatea operațiunilor de calcul a veniturilor din activități comerciale și a cheltuielilor aferente desfășurării acestei activități se efectuează în modul stabilit de cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Veniturile care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a instituțiilor bugetare sunt definite la paragrafe. 14 clauza 1 și clauza 2 din art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate primite de contribuabil în cadrul finanțării vizate, care includ, printre altele, fonduri din bugetele de toate nivelurile alocate instituțiilor bugetare, conform estimărilor de venituri și cheltuieli, nu este luată în considerare.
În conformitate cu paragraful 4 al art. 41 din Codul bugetar al Federației Ruse, veniturile bugetare nefiscale includ veniturile din utilizarea proprietății aflate în proprietatea statului sau a municipalității, după plata impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
În sensul BC RF, după cum rezultă din art. 42, fondurile primite sub formă de chirie sau altă plată pentru deținerea și folosirea temporară sau folosirea temporară a bunurilor aflate în proprietatea statului sau a municipiului sunt incluse în veniturile bugetelor relevante după achitarea impozitelor și taxelor prevăzute de legislația privind impozitele și impozitele. taxe, integral ca venituri bugetare nefiscale.
Din prevederile legislației fiscale și bugetare rezultă că veniturile unei instituții bugetare din închirierea proprietății și din alte activități generatoare de venituri sunt direcționate inițial către plata impozitelor în conformitate cu legislația fiscală, iar apoi partea rămasă după impozitare. se creditează integral în veniturile bugetului corespunzător și se aduce la instituția bugetară ca finanțare bugetară.
Potrivit art. 1 din Legea federală din 21 decembrie 2001 N 178-FZ „Cu privire la privatizarea proprietății de stat și municipale” (denumită în continuare Legea N 178-FZ), privatizarea proprietății de stat și municipale înseamnă înstrăinarea proprietății deținute de Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse, entitățile municipale, în proprietatea persoanelor fizice și (sau) persoanelor juridice.
În acest caz, proprietatea de stat și municipală este înstrăinată în proprietatea persoanelor fizice și (sau) persoanelor juridice exclusiv pe bază de rambursare (contra cost sau prin transferul în proprietatea de stat sau municipală a acțiunilor societăților pe acțiuni deschise, în capital autorizat din care se aduce proprietatea statului sau municipală) în baza clauzei 2 linguri. 2 din Legea nr.178-FZ.
În conformitate cu paragraful 4 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile, indiferent de forma lor organizatorică și juridică, care desfășoară activități comerciale sub formă de leasing, primesc din această activitate venituri neexploatare sub formă de plăți de chirie.
Fondurile din vânzarea terenurilor, privatizarea și închirierea proprietății municipale primite de instituțiile bugetare, inclusiv de administrațiile locale, din activități comerciale nu îndeplinesc conceptele de finanțare vizată și de venituri vizate și, în consecință, sunt supuse contabilității la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit în procedura stabilită de cap. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, la determinarea bazei de impozitare, astfel de venituri pot fi reduse prin cheltuieli care îndeplinesc criteriile prevăzute la art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul închirierii proprietății de trezorerie și vânzării unor astfel de bunuri, administrația municipiului nu este supusă impozitului pe profit.
Cele de mai sus sunt confirmate de clauza 5 din Revizuirea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federația Rusă din 22 decembrie 2005 N 98).
Director adjunct
Departamentul Fiscal
și politica tarifară vamală
A.I.IVANEEV
20.02.2006
