Определение
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный ) - это специальный налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исчисление и уплата ЕСХН регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ. ЕСХН могут применять только сельскохозяйственные товаропроизводители, соответствующие критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье Налогового кодекса приведен перечень условий, разрешающих и запрещающих переход на ЕСХН.
Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. Возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно или в обязательном порядке, в случае, если перестал соответствовать критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ.
Уплата ЕСХН предусматривает освобождение от следующих налогов:
Налога на прибыль для организаций/НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
Налога на имущество;
Статьей 346.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены исключения - случаи, когда , НДФЛ и НДС подлежат уплате, несмотря на применение ЕСХН.
Плательщики ЕСХН
Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на ЕСХН в установленном порядке.
Налоговые ставки
Ставка ЕСХН составляет 6%.
Налоговый период
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год.
Особенности исчисления ЕСХН
Налоговой базой для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. по мере получения/уплаты денежных средств.
Перечень доходов, подлежащих налогообложению, является открытым. Авансы, полученные в счет предстоящих поставок, признаются доходом.
Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, закрытый, т.е. если налогоплательщик осуществил расход, который не указан в данном перечне, этот расход не уменьшает налоговую базу. Авансы, уплаченные поставщикам, включаются в состав расходов только после получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, признаются после их оплаты и ввода в эксплуатацию.
Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а расходы, в отношении которых установлены нормы, уменьшают налоговую базу только в пределах таких норм.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): подробности для бухгалтера
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за август 2018
- Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС
2017 N 1440-О). 7. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) п. 2.1 ст... при определении базовой доходности 9. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) п. 1, 2 ст... .3 НК РФ Необоснованное применение единого сельскохозяйственного налога вновь созданной организацией или вновь...
- Изменения в налоговом законодательстве Республики Крым и Севастополя с 01.01.2019
Об этом – в данной статье. Единый сельскохозяйственный налог Законом Республики Крым от 01 ... -ЗРК/2014 «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Республики Крым». Согласно...
- Как выбрать специальный режим налогообложения
Единый налог на вмененный доход, Единый сельскохозяйственный налог, Патентная система налогообложения, она только... уменьшается на сумму страховых взносов. Единый сельскохозяйственный налог Режим хорош, когда ваш доход...
- Споры по налоговым спецрежимам (практика Верховного Суда РФ в 2018 году)
Что при проверке правомерности применения единого сельскохозяйственного налога для признания налогоплательщика сельскохозяйственным товаропроизводителем...
- Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки
Налогов в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) либо платит единый налог...
- Освобождение сельхозтранспорта от транспортного налога
... «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ. Поэтому для использования...
- Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров
По которым уплачиваются ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог. Дело в том, что положения...
- Вычет НДС по основному средству для плательщика ЕСХН с 2019 года
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС... индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, будут признаваться плательщиками НДС... объекта налогообложения плательщик ЕСХН уменьшает полученный им... поскольку налогоплательщик остается плательщиком ЕСХН, он по-прежнему учитывает... применяющему систему налогообложения в виде ЕСХН, при приобретении товаров (... будет, если плательщик ЕСХН воспользуется возможностью получить освобождение...
- Плательщики ЕСХН будут уплачивать НДС и налог на имущество
И индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (... систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), имеют право на освобождение... предприниматель получают освобождение как плательщики ЕСХН, достаточно подать только уведомление. ... нельзя определить, соответствует ли плательщик ЕСХН установленным критериям. Поэтому можно... товаропроизводителями. Таким образом, плательщикам ЕСХН придется вести раздельный учет имущества...
- Подача уведомления об освобождении от уплаты НДС плательщиком ЕСХН
Уже ознаменовался для плательщиков ЕСХН возможным повышением суммы их налоговых... подано. Особенности уплаты НДС плательщиками ЕСХН. «Приятное» сообщение о новой... и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признавались плательщиками НДС... налогоплательщику, но для плательщиков ЕСХН установлены особые, более мягкие... внимание: Даже если плательщик ЕСХН получил освобождение от обязанностей плательщика... РФ). Сложность для плательщиков ЕСХН, получивших освобождение от обязанностей...
- Как влияет сумма дохода на право на освобождение от уплаты НДС плательщиком ЕСХН?
Освобождены. В 2019 году плательщики ЕСХН столкнулись с новой налоговой нагрузкой... упрощений, которое применяется к плательщикам ЕСХН, пожелавшим воспользоваться возможностью не платить... применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН одновременно с применением освобождения. ... за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от... освобождения от НДС для плательщиков ЕСХН значительно превысит аналогичный порог для... (тот же порядок для плательщика ЕСХН – при освобождении от обязанностей...
- С 2018 года компании на ЕСХН будут уплачивать НДС
Изменятся правила налогообложения компаний, применяющих ЕСХН, а именно им будет вменено... изменятся правила налогообложения компаний, применяющих ЕСХН, а именно им будет вменено... ФЗ. Что изменится для плательщиков ЕСХН в 2018 году? В... году компании и предприниматели на ЕСХН, как и в прошлые... вычету до момента начала применения ЕСХН, не требует восстановления (п. ... периоде, в котором начала применять ЕСХН либо в предшествующем переходу году... с соблюдением лимита дохода от ЕСХН-бизнеса (без учета самого...
- Учет для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС
Об учете для целей уплаты ЕСХН выручки от реализации ОС. ... спецрежим в виде уплаты ЕСХН вправе организации и индивидуальные предприниматели... считается утратившим право на уплату ЕСХН с начала налогового периода, ... что в целях уплаты ЕСХН выручка от реализации основных средств... возможности применять спецрежим и уплачивать ЕСХН. Проиллюстрируем сказанное на примере. ... применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН. Поэтому оно было обязано... применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН. Однако применение данной позиции...
Сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), складывается из выручки от...
Налоговый и отчетный периоды в целях уплаты ЕСХН определены статьей 346.7 НК РФ. Данной статьей установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный и авансовый платеж по нему.
Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.
Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий , т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.10 НК РФ).
Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно пункту 4 статьи 346.9 НК РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Фиксированный размер налоговой ставки в размере 6% от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу, установлен статьей 346.8 НК РФ.
ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 % исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ).
Пример 1.
У индивидуального предпринимателя Скворцова И.И. по итогам первого полугодия по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил - 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%), за год - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).
Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 6 000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).
Окончание примера.
Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Итак, если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю. При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение 10 лет и не более чем на 30%.
Пример 2.
Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и получило по итогам 2005 года доходы в сумме 680 000 руб. Расходы составили 910 000 руб.
Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год предприниматель получил убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).
По итогам 2006 года доходы составили 1 100 000 руб., расходы - 920 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2006 год равна 180 000 руб. (1 100 000 руб. - 920 000 руб.).
Сумма убытка, на которую предприниматель вправе уменьшить налоговую базу за 2006 год, составляет 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%), что меньше 230 000 руб. (сумма убытка за 2005 год).
Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2006 год, составит 7 560 руб. ((180 000 руб. - 54 000 руб.) x 6%).
Оставшаяся часть неперенесенного убытка равна 176 000 руб. (230 000 руб. - 54 000 руб.). Индивидуальный предприниматель может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Допустим, что по итогам 2007 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2007 год составит 400 000 руб. (1 630 000 руб. - 1230 000 руб.).
Сумма убытка, на которую предприниматель может уменьшить налоговую базу за налоговый период (2007 год), составит 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%), что меньше, чем оставшаяся часть не перенесенного убытка (176 000 руб.).
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2007 года, - 16 800 руб. ((400 000 руб. - 120 000 руб.) x 6%).
Исчисление налоговой базы и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится налогоплательщиком в аналогичном порядке.
Окончание примера.
Обратите внимание!
Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на иные системы налогообложения.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).
Пример 3 .
В 2005 году индивидуальный предприниматель находился на общем режиме налогообложения. По итогам налогового периода (2005 год) налогоплательщиком был получен убыток. Сумма полученного убытка составила 300 000 руб..
Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Поскольку убыток получен при использовании общего режима налогообложения, то при уплате ЕСХН этот убыток не уменьшает налоговую базу по единому налогу.
Окончание примера.
Пример 4.
Индивидуальный предприниматель в 2005 году был плательщиком ЕСХН. По итогам налогового периода предприниматель получил убыток в сумме 300 000 руб.
Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Поскольку убыток получен предпринимателем при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при применении им общего режима рассматриваемый убыток не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Окончание примера.
ЕСХН в размере 6% от налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 НК РФ зачисляется на счета органов федерального казначейства для его последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 56 БК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30%;
Согласно статье 61 БК РФ в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30% и согласно статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога по нормативу 30% либо налоговые доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются в бюджеты городских округов по нормативу 60% (статья 61.2 БК РФ).
В бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии со статьей 146 БК РФ подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного налога:
В бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ - по нормативу 0,2%;
В бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования РФ - по нормативу 3,4%;
В бюджет Фонда социального страхования РФ - по нормативу 6,4%.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же различные налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Индивидуальные предприниматели».
Единый сельскохозяйственный налог - это специальный налоговый режим для ИП и организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.
На ЕСХН к сельскохозяйственной продукции относится: продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, а также продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
Условия применения
Осуществлять предпринимательскую деятельность на ЕСХН могут:
1. Организации и ИП с долей дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70 % от всего дохода.
2. Рыбохозяйственные организации и ИП при условии:
- Если средняя численность работников не превышает 300 человек.
- Доля дохода от реализации рыбной продукции не менее 70 % от всего дохода.
- Если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договоров фрахтования.
НЕ вправе применять ЕСХН:
- Организации и ИП, не производящие сельхозпродукцию, а только осуществляющие ее первичную и последующую переработку.
- Организации и ИП, производящие подакцизные товары, занимающиеся игорным бизнесом.
- Казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Переход на ЕСХН
Осуществляется на добровольной основе через подачу уведомления в налоговую: для ИП - по месту жительства, для организации - по месту нахождения. Подать уведомление можно одновременно с документами на регистрацию, либо в течении 30 дней после даты постановки на учёт.
Уже действующие организации, ИП подают уведомление не позднее 31 декабря текущего года, ведь перейти на ЕСХН они могут только с начала следующего года.
Если у вас нет желания и времени вникать в сложности расчета расчета налогов, заниматься подготовкой отчётности и походами в налоговую, можете воспользоваться этим , который автоматически производит все расчёты и вовремя отправляет по интернету платежи и отчётность в ФНС.
Утрата права и снятие с учёта ЕСХН
Уведомление о прекращении деятельности ЕСХН - с качать .
Сообщение об утрате права на ЕСХН - с качать .
Уведомление об отказе от применения ЕСХН - с качать .
Не важно, как именно прекратилась ваша деятельность на ЕСХН, в любом случае обязательно подаётся в налоговую уведомление по форме 26.1-7 в течении 15 дней после прекращения такой деятельности. А в зависимости от причины прекращения деятельности, дополнительно к этому уведомлению в налоговую подаётся либо форма № 26.1-2, либо форма № 26.1-3.
1) При нарушении требований применения ЕСХН - теряется право работать дальше на этом режиме.
А главное требование для этой системы налогообложения, напомню, гласит, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70 % от всего дохода.
При утрате права применения ЕСХН нужно подать в налоговую уведомление по форме 26.1-2.
Самое неприятное здесь, как и в случае утраты права на патент на ПСН, что при этом вы автоматически становитесь на общую систему налогообложения (ОСНО), и весь доход от сельскохозяйственной деятельности за текущий год будет обложен соответствующими налогами (НДФЛ 13%, НДС, налог на имущество).
2) Сняться с учёта ЕСХН и перейти на другой режим налогообложения можно только с начала календарного года, подав уведомление по форме 26.1-3 в налоговую (ИП - по месту жительства, организации - по месту нахождения) не позднее 15 января того года, в котором планируется перейти на иной режим.
Расчёт налога ЕСХН и убытки
Расчёт по формуле:
ЕСХН налог = (Доходы - расходы) * 6 %, где 6 % - налоговая ставка
(Доходы - расходы) - это налоговая база, которую можно уменьшить на сумму прошлогодних убытков.
По поводу убытков:
- Убыток (как целиком, так и частично) можно перенести на следующий год (включить в расходы), либо на какой-то другой из следующих 10 лет.
- При наличии нескольких убытков - переносятся в той последовательности,
В которой были получены.
- Налогоплательщик должен хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.
- Убыток должен быть получен при нахождении на ЕСХН, то есть нельзя учитывать убытки, полученные при применении других режимов.
Также важно учитывать один момент:
Дело в том, что ваши расходы должны быть документально оформлены и подтверждены.
Учёт расходов надлежащим образом должен вестись в Книге учёта дохода и расходов (КУДиР)
А подтверждением расходов являются, например, кассовые чеки, платежные документы, квитанции, товарные накладные, акты выполнения работ и указания услуг, заключённые договоры и др.
При этом не все расходы могут быть учтены. А какие именно и в каком порядке, смотрите здесь « ». Фиксированные страховые взносы за себя и за работников налогоплательщик ЕСХН может включить в состав расходов.
Отчётность и уплата налога ЕСХН
Отчётность на ЕСХН. Отчётность в виде декларации (См. ) сдаётся один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (год).
В случае прекращения деятельности до окончания налогового периода, декларация подаётся не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.
Также ИП на ЕСХН должны вести , предназначенную для этого режима.
Уплата налога ЕСХН . Налоговый кодекс РФ вводит понятия: отчётный период (полугодие) и налоговый период (год). Соответственно, оплачивать налог ЕСХН необходимо 2 раза в год:
1) Авансовый платёж в течение 25 дней со дня окончания отчётного периода (полугодие),
2) Налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом, учитывая уже уплаченный авансовый платёж.
ПРИМЕР РАСЧЁТА НАЛОГА ЕСХН ПО ЭТИМ ДВУМ ПЛАТЕЖАМ
Некий ИП за первые 6 месяцев работы имеет: Доходы - 300 000 руб., Расходы - 170 000 руб.
ЕСХН авансовый платёж = (300 000 руб. - 170 000 руб.) * 6 % = 7 800 руб.
В следующие 6 месяцев работы некий ИП имеет: Доходы - 400 000 руб., Расходы - 250 000 руб.
Так как доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года,
Складываем их суммы за весь год, тогда:
Налог по итогам года = (700 000 руб. - 420 000 руб.) * 6 % - 7 800 руб. = 9 000 руб.
Деятельность по изготовлению сельскохозяйственной продукции в России на сегодняшний день облагается двумя основными формами налогового исчисления: общей и специальной. Специальная форма налогообложения – он же единый сельскохозяйственный налог ( действует исключительно в рамках данной отрасли. В данной статье мы разберем главные особенности его использования: кто может использовать ЕСХН? Чем качественно отличается данная форма от общего способа уплаты налоговых сборов? Как соотносится сельскохозяйственный налог с другими режимами?
Какие преимущества перехода на ЕСХН в 2019 году
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это популярная в 2019 году форма налогообложения, которая была разработана и внедрена в отрасль деятельности организаций и частных предприятий, производящих сельхозпродукцию и принадлежащих к сфере растение- и животноводства, сельского и лесного хозяйства. При этом, переходить на ЕСХН имеют возможность лишь те компании, чей совокупный доход от перечисленных выше отраслей деятельности составляет не меньше 70%.
Главные преимущества сельхозналога, который заменяет основные налоги – единым платежом, заключаются в следующем:
согласно Ст. 346 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели не должны уплачивать НДФЛ, а также налог на имущество физлиц;
юридические лица не платят и на имущество компании;
и юрлицам, и не нужно уплачивать (за исключением – экспортного);
единый сельхозналог предполагает упрощенную систему бухгалтерского учета;
переходить на ЕСХН можно абсолютно добровольно, точно так же, как и, при потребности, сменить форму налогообложения.
Кто является плательщиком сельхозналога
Использовать форму единого сельхозналога имеют право компании и частные предприниматели, получающие 70% дохода от деятельности в следующих отраслях (Ст.346 НК РФ):
производства сельскохозяйственной продукции в области растение- и животноводства;
сервиса компаний-товаропроизводителей в сфере растение- и животноводства: услуг, связанных со вспомогательной деятельностью: посева аграрных культур, ухода за садоводческими объектами, сбор урожая, организации фермерских работ и т. д.
разведения и вылова рыбы и прочих водных биоресурсов.
Важно! Предприятия, которые занимаются переработкой товаров сельскохозяйственного производства, а также их поставками, не могут быть плательщиками единого налога.
При этом, согласно Ст. 346 РФ, плательщики ЕСХН могут также потерять право применять данную форму налогообложения, если в течение календарного года не будут соответствовать признакам сельхозпроизводителя. По законодательному регламенту, они могут снова быть переведены на общую систему налогообложения.
Кто освобождается от налога
Исходя из действия ЕСХН, от уплаты налога на прибыль, имущество, НДФЛ освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Вместе с тем, действие ЕСХН предусматривает своевременную уплату единого налога, а также других сборов, согласно законодательным нормам. И ИП, и организации на ЕСХН обязуются выполнять функции налоговых агентов.
Иные льготы, которые возможны в режиме общей системе налогообложения – в ЕСХН не предусматриваются.
Налоговые ставки и сроки уплаты
Расчет единого сельскохозяйственного налога происходит с применением следующей формулы:
ЕСХН= налоговая база*6%, где под «налоговой базой» следует понимать сумму доходов от деятельности с учетом всех произведенных расходов, выраженных в денежном эквиваленте;
6% – фиксированная налоговая ставка.
Важно заметить и то, что предприниматели также могут уменьшать налоговую базу в том случае, если величина их расходов будет выше доходов. Налоговая база может быть уменьшена на сумму, равнозначную величине убытков, но не больше, чем на 30%.
Когда нужно оплачивать сельхозналог?
Сроки уплаты ЕСХН определяются, исходя из установленных границ налогового и отчетного периода. Налоговым периодом в данной системе считается календарный год, в то время, как отчетным – является полугодие, то есть в календарном году сельхозпредпринимателей их будет два.
Согласно законодательству, и юридические лица, и частные предприниматели должны уплачивать аванс не позднее 25 дней по истечении отчетного периода. В календаре этот период ограничен рамками– с 1 по 25 июля.
Сбор за получение доходов на протяжении целого года рассчитывается и оплачивается по итогу завершения налогового периода, то есть – в следующем году. Крайним сроком оплаты ЕСХН в 2019 году будет 2 апреля.
Несвоевременно поданная отчетность чревата начислением штрафных в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного сбора, согласно декларации. Штраф начисляется за каждый месяц со дня просрочки подачи декларации.
Согласно Ст. 122 Налогового кодекса РФ, несвоевременно уплаченный налог влечет финансовые санкции в размере от 20% до 40% от суммы долга.
Как совмещается ЕСХН с другими налоговыми режимами
С какими формами налогообложения возможно совмещение ЕСХН?
Частные предприниматели вправе совмещать единый сельхозналог с патентной системой налогообложения (ПСН) а также с налогообложением вмененного дохода (). Для юридических лиц возможно совмещение исключительно с режимом последнего типа.
Совмещать ЕСХН с какими-либо другими налоговыми режимами – невозможно. На общую систему налогообложения можно лишь уйти полностью.
Важно помнить и то, что использование двух допустимых налоговых режимов на предприятии и в организации обязывает их вести налоговый учет отдельно по каждому из них.
При соблюдении определенных условий на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) вправе перейти организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (сельхозпроизводители).
Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признаются:
1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).
Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:
1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.
2. Другие рыбохозяйственные организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.
На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:
- организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);
- организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);
- бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
Условия применения ЕСХН
Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку ), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
- доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
- доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.
Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
- организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:
- доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
- организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
- средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).
При отнесении судов к рыбопромысловым следует руководствоваться , приведенным в пункте 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания РФ.
Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2010 г.) и от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155.
Внимание: если организация неправомерно перешла на ЕСХН, ей придется уплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.
Налоги нужно будет доплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, придется уплатить пени по этим налогам. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты соответствующего налога. Такие требования установлены в абзаце 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: могут ли применять ЕСХН организации, которые производят биоудобрения? Доля доходов от реализации биоудобрений превышает 70 процентов от общего объема доходов от реализации.
Ответ: нет, не могут.
Одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды сельхозпродукции определяются Правительством РФ (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Перечень видов сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Биоудобрения в этом перечне отсутствуют, следовательно, в целях применения ЕСХН этот вид продукции к сельскохозяйственной не относится. Таким образом, организации - производители биоудобрений не вправе применять этот спецрежим. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/27.
Ситуация: может ли применять ЕСХН организация, которая выращивает приобретенную птицу в течение непродолжительного времени? Период выращивания птицы с момента приобретения до момента забоя составляет несколько дней.
Ответ: да, может, если в процессе выращивания птицы создается сельскохозяйственное сырье собственного производства.
Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также продукты ее первичной и последующей (промышленной) переработки. При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов. При определении этой доли учитываются также доходы от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает сельскохозяйственное сырье (птицу) и производит из него продукцию первичной переработки (мясо птицы). Однако стоимость такой продукции может учитываться при определении права на применение ЕСХН только в том случае, если она изготовлена из сырья собственного производства.
Под производством следует понимать процесс, в ходе которого один или несколько видов исходной продукции (сырья, материалов, полуфабрикатов) превращаются в другой вид продукции. Следовательно, процесс выращивания птицы можно признать производством сельскохозяйственного сырья, если приобретенная и выращенная птица представляют собой разные виды продукции.
Виды продукции, которая признается сельскохозяйственной, для целей ЕСХН определяются по Общероссийскому классификатору продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). В ОКП продукция птицеводства представлена в подклассе 98 4000, который включает в себя группу «Поголовье птиц всех видов» (код 98 4800). В эту группу входит несколько подгрупп, каждая из которых состоит из конкретных видов продукции. Например, подгруппа «Поголовье уток» (код 98 4840) включает в себя два вида продукции «Молодняк уток»:
- молодняк уток от 4 до 9 недель (код 98 4844);
- молодняк уток от 9 до 26 недель (код 98 4843).
Если в процессе выращивания код вида продукции у приобретенной птицы меняется, то выращенную птицу можно признать сельскохозяйственным сырьем собственного производства. В этом случае стоимость реализованной продукции первичной переработки такого сырья (мясо птицы) можно включать в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При соблюдении 70-процентного соотношения доходов организация вправе применять ЕСХН. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/8.
Если код вида продукции за период с момента приобретения птицы до ее забоя не меняется, то деятельность организации следует квалифицировать как первичную переработку покупного сельскохозяйственного сырья. Полученные доходы в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не включаются. Если без них 70-процентное соотношение доходов от реализации не обеспечивается, организация не имеет права на применение ЕСХН.
Ситуация: можно ли включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации урожая зерновых, выращенных на арендованном земельном участке? Семена зерновых были засеяны на участке до его получения в аренду.
Ответ: да, можно.
Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию (в т. ч. с использованием арендованных основных средств). При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Перечень сельскохозяйственной продукции определен Общероссийским классификатором продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). Зерновые и зернобобовые культуры входят в этот перечень, следовательно, относятся к продукции сельского хозяйства. Доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, только если такая продукция произведена собственными силами.
В рассматриваемой ситуации организация арендовала землю, засеянную зерновыми культурами, вырастила их и реализовала собранный урожай.
Заключительными стадиями процесса производства сельскохозяйственной продукции (возделывания зерновых культур) являются уборка зерновых культур и вывоз их с поля (Нормы технологического проектирования (НТП-АПК 1.10.10.001-02), утвержденные Минсельхозом России 20 ноября 2002 г.). Поскольку организация самостоятельно довела процесс производства сельхозпродукции до завершающей стадии и реализовала выращенное зерно, такая продукция признается сельхозпродукцией собственного производства. Следовательно, при расчете 70-процентного соотношения доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.
Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 26 марта 2010 г. № 3-2-09/42. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».
Соотношение доходов
Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:
- что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
- долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Ситуация: каким методом - кассовым или методом начисления - определять доходы для расчета 70-процентного соотношения доходов, при соблюдении которого можно применять ЕСХН ?
Используйте тот метод, которым организация определяет доходы в момент расчета соотношения.
Одним из условий применения ЕСХН является соблюдение соотношения между доходами от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сельскохозяйственного сырья) и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг). Это соотношение должно составлять не менее 70 процентов. Величину соотношения нужно контролировать как при переходе на ЕСХН с других систем налогообложения, так и в период применения ЕСХН. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.2 и пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок оценки доходов для расчета соотношения главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Поэтому организация должна использовать тот метод, которым она признает доходы в момент определения этого показателя.
До перехода на ЕСХН организация может применять общую либо упрощенную систему налогообложения.
Применение общей системы налогообложения допускает два варианта определения доходов: метод начисления и кассовый метод (п. 2 ст. 249, ст. 271, ст. 273 НК РФ). Соответственно, если на ЕСХН переходит организация, которая применяет метод начисления, при расчете соотношения она должна использовать этот метод. Если на ЕСХН переходит организация, применяющая кассовый метод, определять доходы и расходы для расчета соотношения она тоже должна кассовым методом.
При упрощенке доходы определяются только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при переходе на ЕСХН организация, применяющая упрощенку, должна использовать этот метод и при расчете соотношения между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг).
После перехода на ЕСХН организация признает доходы кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, для расчета соотношения, при соблюдении которого можно продолжать применение ЕСХН, доходы тоже нужно определять кассовым методом.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2010 г. № 03-11-06/1/12 и от 24 апреля 2008 г. № 03-11-04/1/8.
Виды сельхозпродукции
Виды сельхозпродукции приведены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301.
